6存量资产审计

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第十二章存量资产审计货币资金审计存货审计固定资产审计 第一节货币资金审计重点难点提示1.货币资金涉及的主要业务活动2.货币资金审计的范围和目标3.货币资金控制测试4.货币资金实质性测试 一、货币资金涉及的主要业务活动处理单据受理结算凭证办理结算收款与付款账务处理编制银行存款余额调节表 二、货币资金审计的目标1.资产负债表中记录的货币资金是存在的；2.所有应当记录的货币资金均已记录，记录的货币资金由被审计单位拥有或控制；3.确定被审计单位在特定期间内所发生的货币资金收支业务是否合理合法，有无违法乱纪行为的发生；4.确定库存现金、银行存款及其他货币资金的余额是否正确；5.货币资金以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价调整已恰当记录；6.货币资金已按企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当的列报。 三、货币资金涉及的凭证和会计记录现金盘点表；银行对账单；银行存款余额调节表；有关科目的记账凭证；有关会计账簿，主要是现金和银行存款日记账。 四、货币资金内部控制及控制测试货币资金流动性最强，容易出现盗用和挪用公款的情况，所以应加强其内部控制。一般性的控制（或基本要求）：1.货币资金收支与记账岗位分离即现金出纳与现金记账的职务分离控制测试：观察业务实际处理情况。2.货币资金收入、支出要有合理、合法的凭据控制测试：检查货币资金收入、支出凭证后面是否附有合法的凭据。 3.全部收支及时准确入账，支出要有核准手续控制测试：核对收付款凭证与账户上的日期和金额是否相符，是否存在未入账的现金收支，检查现金支出凭证是否加盖核准戳记。4.控制现金坐支,当日收入现金应及时送存银行控制测试：检查现金收支凭证和银行现金交款单。5.按月盘点现金，编制银行存款余额调节表，以做到账实相符控制测试：检查定期盘点检查记录，抽查银行对账单和银行存款余额调节表并验证其编制。6.加强对货币资金收支业务的内部审计控制测试：检查内部审计标志。 货币资金控制测试程序抽取并检查收款凭证；抽取并检查付款凭证；抽取一定期间的库存现金、银行存款日记账并与总账核对；抽查一定期间的银行存款余额调节表；检查货币资金收付凭证的管理情况； （一）库存现金审计实质性程序1.日记帐与总账的核对2.抽查大额现金收支采用审阅法、核对法等方法，审查收付原始凭证、记账凭证和日记帐，以审查现金收支业务的真实性和合法性。审查结帐日前后一段时间的收支凭证，确定其入账日期是否正确；五、货币资金审计实质性程序3.执行截止测试 4.监盘库存现金（1）目的：证实资产负债表中所列库存现金是否存在；（2）参加盘点人员：出纳员、会计主管和注册会计师；（3）盘点时间：最好选择在上午上班前或下午下班时进行；（4）盘点范围：一般包括企业各部门经营的库存现金；（5）盘点方式：突击进行；（6）盘点过程：①制定库存现金盘点程序；②审阅现金日记账并同时与现金收付凭证相核对；③由出纳员根据现金日记账加计累计数额结出现金结余额④盘点保险柜的现金实存数，编制“库存现金盘点表”；⑤盘点金额与现金日记账余额进行核对，如有差异应查明原因，并作出记录或适当调整。（7）将盘点结果填表。 存货盘点与现金盘点的主要区别(1)盘点的范围不同。现金全部盘点，存货抽点。(2)盘点的内容不同。现金，存货。(3)盘点的程序有所不同。存货盘点，要进行盘点问卷调查，而进行现金盘点则不需要。(4)盘点的时间不同。现金盘点一般在外勤审计过程中进行，而存货盘点一般在资产负债表日前进行。(5)盘点的要求不同。现金盘点要求实施突击性检查，而存货盘点则要求事前通知、召开盘点预备会议。 不同点现金监盘存货监盘监盘范围现金全部盘点存货抽点监盘对象现金存货监盘程序不需要盘点问卷调查需要进行盘点问卷调查监盘时间一般在外勤审计过程中进行一般在资产负债表日前进行监盘要求实施突击性检查要求事前通知、召开盘点预备会议。现金监盘与存货监盘比较 例题：在对G公司2005年度会计报表进行审计时，M注册会计师负责审计货币资金项目。G公司在总部和营业部均设有出纳部门。为顺利监盘库存现金，M注册会计师在监盘前一天通知G公司会计主管人员做好监盘准备。考虑到出纳日常工作安排，对总部和营业部库存现金的监盘时间分别定在上午上班前和下午下班时盘。出纳把现金放入保险柜，并将已办妥现金收付手续的交易登入现金日记账，结出现金日记账余额；然后，M注册会计师当场盘点现金，在与现金日记账核对后填写“库存现金盘点表”，并在签字后形成审计工作底稿。要求：请指出上述库存现金监盘工作中有哪些不当之处，并提出改进建议。 【答案】（1）提前通知G公司会计主管人员做好监盘准备的做法不当。M注册会计师应当实施突击性的检查。（2）没有同时监盘总部和营业部库存现金的做法不当。M注册会计师应组织同时监盘总部和营业部的库存现金，若不能同时监盘，则应对后监盘的库存现金实施封存。（3）G公司会计主管人员没有参与盘点的做法不当。盘点人员应包括出纳、会计主管人员和注册会计师。（4）现金盘点操作程序不当。库存现金应由出纳盘点，由注册会计师监盘。（5）“库存现金盘点表”签字人员不当。“库存现金盘点表”应由公司相关人员和注册会计师共同签字。 （二）银行存款审计实质性程序1.核对银行存款日记账与总账的余额是否相符。2.分析性复核（1）通过计算定期存款与银行存款的比例，了解客户是否存在高息资金拆借；如有，应进一步分折拆出资金的安全性，并检查高额利差的入账。（2）计算存放于非银行金融机构的存款占银行存款的比例，并分析其安全性。 3.取得并审核银行存款余额调节表审核银行存款余额调节表是证实银行存款是否存在的重要程序。调整后银行对账单金额＝银行对账单余额＋企业已收，银行未收－企业已付，银行未付调整后银行存款日记账余额＝企业银行存款日记账余额＋银行已收，企业未收－银行已付，企业未付对银行存款余额调节表，应重点关注：（1）表中未达账项的真实性（防止被审计单位以虚假未达账项来掩饰账上的溢缺）（2）资产负债表日后的进账情况，如果有应于资产负债表日之前进账的应作相应调整。 4.函证银行存款余额函证是证实银行存款是否存在的重要程序，通过向往来银行的函证，注册会计师不仅可了解企业资产的存在，同时还可了解欠银行债务。5.审核有无一年以上定期存款或限定用途存款由于该类存款不属于企业的流动资产，应列于其他资产类下，故注册会计师应查明情况，并做出相应记录。6.抽查大额银行存款收支业务审核大额银行存款收支有无授权批准，是否存在与被审单位生产经营业务无关的收支事项。7.审核银行存款收支的正确截止注册会计师应当在清点支票及支票存根时，确定各银行账户最后一张支票的号码，同时查实该号码之前的所有支票均已开出，以确保存银行存款收付的正确截止。 （三）其他货币资金的实质性程序1．核对外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、在途货币资金等各明细账期末合计数与总账是否相符。2．函证外埠存款户、银行汇票存款户、银行本票存款户期末余额的实存数，3．抽查原始凭证，确认交易的合法性及金额的正确性。4．对于外币其他货币资金，审核其折算汇率的正确性。5．抽取资产负债表日后的大额收支凭证进行截止测试，若存在跨期收支事项，应作适当调整。6．审核其他货币资金在报表上披露的恰当性。 第二节存货审计主要内容：存货的审计目标和范围存货的内部控制和控制测试存货的实质性程序 一、存货审计目标1.资产负债表中记录的存货是存在的；2.所有应当记录的存货均已记录；3.记录的存货由被审计单位拥有或控制；4.存货以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价调整已恰当记录；5.存货已按企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当的列报。 二、存货的控制测试和风险识别1、交易的数量和复杂性。制造业交易的数量庞大，业务复杂，这就增加了错误及舞弊的风险。2、成本基础的复杂性。制造类企业的成本基础是复杂的。虽然原材料和直接人工等直接费用的分配比较简单，但间接费用的分配就可能较为复杂，并且，同一行业中的不同企业也可能采取不同的认定和计量基础。3、员工变动或者会计电算化。这可能导致在各个会计期间将费用分配至产品成本的方法出现不一致。 4、产品的多元化。这可能聘请专家来验证其质量、状况和价值。另外，计算库存数量的方法也可能是不同的。例如，计量煤堆、筒仓里的谷物和糖、钻石及其他贵重的宝石、化工品和药剂产品的存储量的方法都可能不一样。这并不是要求注册会计师每次清点存货都需要专家的配合，如果存货容易辨认，存货数量容易清点，就无需专家帮助。5、某些存货项目的可变现净值难以确定。例如价格受到全球经济供求关系的影响的存货，由于其可变现净值难以确定，会影响存货采购价格和销售价格的确定，并将影响注册会计师对与存货的计价认定有关的风险进行评估。 6、将存货存放在很多地点。大型企业可能将存货存放在很多的地点，并且可以在不同的地点之间配送存货，这将增加商品途中毁损和遗失的风险，或者导致存货在两个地点被重复列示。也可能产生转移定价的错误或舞弊。7、寄存的存货。有时候存货虽然还存放在企业，但可能已经不归属企业所有。反之，企业的存货也可能被寄存在其他企业。注册会计师应当了解被审计单位对生产与存货的管理程序，如果注册会计师认为被审计单位的控制可能存在销售成本和存货的重大错报风险，就必须对已经选取的控制活动的运行有效性进行测试，以证实计划依赖的认定层次上的控制已经在整个期间内运行了。 二、存货的控制测试和风险识别(一)存货项目存在重大错报风险的迹象1.存货的增长是否快于销售收入的增长2.存货占资产的百分比是否逐期增加3.存货周转率是否逐期下降4.存货的增长是否快于总资产的增长5.销售成本所占销售收入的百分比是否逐期下降等等 （二）存货舞弊导致错报风险的识别1.在存货采购环节的舞弊及错报风险：利用相关科目挂账，未计成本、虚增利润；虚构存货来虚增存货价值。2.在生产领用和费用归集环节：材料领用随意、费用人为调节；人工费用随意归集；原辅材料的领用不做结转以调节利润；领用材料制作专用设备成本计入生产费用。3.在销售环节的舞弊和错报风险：人为调节主营业务成本；随意变更存货的计价方法。4.在存货的盘点环节的舞弊和风险：操纵存货盘点；不报毁损、虚盈实亏；材料盘亏不转账，等5.在存货的特殊业务环节：通过债务重组、非货币性交易、虚假披露等手段操纵利润，等。 （三）存货的控制测试良好的存货内控包括：可以发现和防止舞弊；可以节约材料和生产资金、避免浪费；可以保证存货的占用合理；对存货成本信息进行管理；（为审计提供内控基础）常见内控测试：存货数量上的（如定期盘点有记录、收付集中控制）；存货采购的控制（有专职采购、有验收等）；存货销售的控制（对订单实施控制、对销售退回规定具体程序），等等。 对于发出原材料这项主要业务活动，有些被审计单位对内部控制要求：（1）仓库管理员应当把领料单编号、领用数量、规格等信息输入计算机系统，经过仓储经理复核并以电子签名方式确认后，系统自动更新材料明细台账；（2）原材料仓库分别于每月、每季和年度终了，对原材料存货进行盘点，会计部门对盘点结果进行复盘。由仓库管理员编写原材料盘点明细表，发现差异及时处理，经过仓库经理（财务经理和生产经理）复核后调整入账。注册会计师在实施控制测试时应当：（1）抽取出库单及相关的领料单，检查是否正确输入并经过适当层次复核；（2）抽取原材料盘点明细表并检查是否经过适当的层次复核，有关差异是否得到处理。 对于储存产成品和发出产成品，这两项主要业务活动，有些被审计单位内部控制要求：（1）产成品入库时，质量检验员应当检查并签发预先按照顺序编号的产成品验收单，由生产小组将产成品送交仓库。仓库管理员应当检查产成品验收单，并清点产成品数量，填写预先顺序编号的产成品入库单经过质检经理、生产经理和仓储经理签字确认后，由仓库管理员将产成品入库单信息输入计算机系统，计算机系统自动更新产成品明细台账，并与采购订购单编号核对。（2）产成品出库时，由仓库管理员填写预先顺序编号的出库单，并将产成品出库单信息输入计算机系统，经管仓储经理复核并以电子签名方式确认后，计算机系统自动更新产成品明细台账，并与发运通知单核对。（3）产成品装运发出前，由运输经理独立检查出库单、销售订购单和发运通知单，确定从仓库抽取的商品附有经过批准的销售订购单，并且，所提取商品的内容与销售订购单一致。（4）每月末，生产成本记账员根据计算机系统内状态为“已处理”的订购单数量，编制销售成本结转凭证，结转相应的销售成本，经会计主管审核批准后进行账务处理。（5）产成品仓库分别于每月、每季和年度终了，对产成品存货进行盘点，由会计部门对盘点结果进行复盘。仓库管理员应当编写产成品存货盘点明细表，发现差异及时处理，经仓库经理、财务经理和生产经理复核后调整入账。注册会计师实施控制测试时应当：（1）抽取产成品验收单、产成品入库单并检查输入信息是否准确；（2）抽取发运通知单、出库单并检查是否一致。（3）抽取发运单和相应的销售订购单，检查内容是否一致。（4）抽取销售成本结转凭证检查与支持性文件是否一致，并适当复核。（5）抽取产成品存货盘点报告，并检查是否经适当层次复核，有关差异是否得到处理。 三、存货审计的实质性程序(一）分析性复核（分析程序）简单比较法比较前后各期及本年度各个月份存货余额及其构成，以评价期末存货余额及其构成的合理性；对每月存货成本差异率进行比较，确定是否存在人为调节成本的现象；比较前后各期及本年度各个月份生产成本总额及单位生产成本，以评价本期生产成本的总体合理性；比较前后各期及本年度各个月份直接材料成本，以评价直接材料成本的总体合理性；比较前后各期及本年度各个月份制造费用的总额及其构成，以评价制造费用及其构成的总体合理性；比率分析法存货周转率毛利率 1、存货周转率存货周转率是用以衡量销售能力和存货是否积压的指标。利用存货周转率进行纵向比较或与其他同行企业进行横向比较时，要求存货计价持续一致。存货周转率的波动可能意味着被审计单位存在以下情况：（1）有意或无意地减少存货储备；（2）存货管理或控制程序发生变动；（3）存货成本项目发生变动；（4）存货核算方法发生变动；（5）存货跌价准备计提基础或冲销政策发生变动；（6）销售额发生大幅度变动。2、毛利率毛利率是反映盈利能力的主要指标，用以衡量成本控制及销售价格的变化。毛利率的波动可能意味着被审计单位存在以下情况：（1）销售价格发生变动；（2）销售产品总体结构发生变动；（3）单位产品成本发生变动；（4）固定制造费用比重较大时销售数量发生变动。 （二）存货监盘1.存货监盘的含义存货监盘是指注册会计师现场观察被审计单位存货的盘点，并对已盘点的存货进行适当检查。可从以下几方面理解:①存货监盘是一项复合程序，是观察程序和检查程序的结合运用。②存货监盘的目的是获取有关存货数量和状况的审计证据。存货监盘针对的主要是存货的存在认定、完整性认定以及权利和义务认定。③存货监盘可以理解为一种双重目的的测试。（控制、实质） 2.存货监盘的控制1）监盘时间：会计期末以前为优，尽量接近会计期末。2）监盘样本量：按费时多少确定监盘的数量。3)项目选取：对有代表性的样本仔细监盘，对可能过时或损坏的项目仔细查询。 3.存货监盘计划注册会计师应当根据被审计单位存货的特点、盘存制度和存货内部控制的有效性等情况，在评价被审计单位存货盘点计划的基础上，编制存货监盘计划，对存货监盘作出合理安排。（1）编制存货监盘计划时应当实施的审计程序①了解存货的内容、性质、各存货项目的重要程度及存放场所；②了解与存货相关的内部控制；③评估与存货相关的重大错报风险和重要性；④查阅以前年度的存货监盘工作底稿；⑤考虑实地察看存货的存放场所；⑥考虑利用专家或其他注册会计师的工作；⑦复核或与管理层讨论其存货盘点计划。 （2）存货监盘计划的主要内容①存货监盘的目标、范围及时间安排②存货监盘的要点及关注事项③参加存货监盘人员的分工④检查存货的范围审计人员应当根据对被审计单位存货盘点和对被审计单位内部控制的评价结果确定检查存货的范围。在实施观察程序后，如果认为被审计单位内部控制设计良好而且得到有效实施、存货盘点组织良好，可以相应缩小实施检查程序的范围。 4.存货监盘程序（1）观察程序①被审计单位盘点存货前，注册会计师应当观察盘点现场，确定应纳入盘点范围的存货是否已经适当整理和排列，并附有盘点标识，防止遗漏或重复盘点。对未纳入盘点范围的存货，注册会计师应当查明未纳入的原因。②被审计单位盘点存货时，注册会计师应注意观察被审计单位事先制定的存货盘点计划是否得到了贯彻执行，盘点人员是否准确无误地记录了被盘点存货的数量和状况，是否已经恰当地区分所有毁损、陈旧、过时及残次的存货。③在被审计单位存货盘点结束前，应当再次观察盘点现场，以确定所有应纳人盘点范围的存货均已盘点。 （2）检查程序①检查要求：将抽查结果与被审计单位盘点记录相核对，形成相应记录；②检查目的：确定被审计单位盘点计划是否得到执行（控制测试）；证实被审计单位的存货实物总额（实质性程序）；③检查范围：通常包括每个盘点小组盘点的存货以及难以盘点或隐蔽性较强的存货；④双向检查：审计人员从存货盘点记录中选择项目追查至存货实物，以测试盘点记录的高估（即存在）；从存货实物中选择项目追查至存货盘点记录，以测试存货盘点记录的低估（即完整性）；⑤对检查差异的处理：如果检查发现差异，审计人员应当查明原因，及时提请被审计单位更正；如果差异较大，审计人员可能考虑增加抽查范围以减少错误的存在，甚至要求重新盘点。 以下类别的存货可能增加审计的复杂性与风险★具有漫长制造过程的存货。制造过程漫长的企业(如飞机制造和酒类产品酿造企业)的审计重点包括递延成本、预期发生成本以及未来市场波动可能对当期损益的影响等事项。★具有固定价格合约的存货。预期发生成本的不确定性是其重大审计问题。★商品存货。计价是一个重要的审计问题，因为商品极易受到市场波动影响。许多企业都试图针对未来的价格变动进行套头交易，以便降低有关风险。★与时装相关的服装行业。由于服装产品的消费者对服装风格或颜色的偏好容易发生变化，因此，存货是否过时是重要的审计事项。★鲜活、易腐商品存货。因为物质特性和保质期短暂，此类存货变质的风险很高。★具有高科技含量的存货。由于技术进步，此类存货易于过时。★单位价值高昂、容易被盗窃的存货。例如，珠宝存货的错报风险通常高于铁制纽扣之类存货的错报风险。 5.存货监盘结束时的工作在被审计单位存货盘点结束前，注册会计师应当实施下列审计程序：①再次观察盘点现场，以确定所有应纳入盘点范围的存货是否均已盘点。②取得并检查已填用、作废及未使用盘点表单的号码记录，确定其是否连续编号，查明已发放的表单是否均已收回，并与存货盘点的汇总记录进行核对。③复核盘点结果汇总记录。④关注盘点日与资产负债表日之间存货的变动情况。 6.特殊情况的处理（1）因存货的性质或位置无法实施存货监盘，CPA应考虑能否实施替代程序。替代程序包括：①检查进货交易凭证或生产记录以及其他相关资料；②检查资产负债表日后发生的销货交易凭证；③向顾客或供应商函证。（2）因不可预见因素无法在预定日期实施监盘或接受委托时盘点已完成①改变日期或委托他人②注册会计师应当评估与存货相关的内部控制的有效性，对存货进行适当检查或提请被审计单位另择日期重新盘点；同时测试在该期间发生的存货交易。 7.存货监盘结果对审计报告的影响①若无法实施监盘，也无法实施替代程序，CPA应根据其重要程度，发表保留意见或无法表示意见；②监盘中发现重大错报，且被审计单位拒绝调整，CPA应根据其重要程度，发表保留意见或否定意见；③首次接受委托，未能获取有关期初存货余额的审计证据，CPA应根据其重要程度，发表保留意见或无法表示意见。 （三）存货计价测试监盘程序主要是对存货的结存数量予以确认。为验证财务报表上存货余额的真实性，还必须对存货的计价进行审计，即确定存货实物数量和永续盘存记录中的数量是否经过正确地计价和汇总。存货计价测试主要是针对被审计单位所使用的存货单位成本是否正确所做的测试。在确定存货计价是否合理时，审计人员通常要处理以下几个问题：1.确定被审计单位采用的计价方法2.确定被审计单位所采用的计价方法是否与以前年度相同3.选择样本进行测试 存货计价审计表日期品名规格购入发出余额数量单价金额数量单价金额数量单价金额1.计价方法说明：2.情况说明及审计结论： 1.直接材料成本的审计抽查产品成本计算单检查直接材料耗用数量的真实性分析同一产品前后各年度的直接材料成本抽查材料发出及领用的原始凭证检查材料成本差异计算、分配与会计处理的正确性（四）存货成本测试 2.直接人工成本的审计抽查产品成本计算单分析前后各年度的直接人工成本分析比较本年度各月份的人工费用发生额抽查人工费用会计记录与会计处理抽查人工成本差异的计算、分配与会计处理3.制造费用的审计获取或编制制造费用汇总表检查制造费用明细账实施截至测试检查制造费用的分配检查标准制造费用的运用 2007年摘要直接材料直接人工制造费用合计月日31月初在产品成本18000450067502925031本月生产费用82800112502925012330031生产费用合计100800157503600015255031结转完工产品成本5700010500258009330031月末在产品成本4380052501020059250例题：注册会计师审查某企业在产品成本，收集到有关资料如下：该企业采用约当产量计算甲种在产品成本，甲产品本月完工180件，月末在产品90件，甲产品投料率为80%，完工率为50%。指出存在的问题，并编制审计调整分录。生产成本明细账 （四）存货截止测试存货截止测试的目的是检查截止至被审计年度会计期末所入库和购入的存货是否已包括在会计截止日的存货盘点范围之内。在会计上，就是检查存货及其对应的会计科目是否记入当年财务报表内，即存货实物纳入盘点范围的时间与存货入账时间是否处于同一会计期间。在确定截止测试样本时，一般以截止日为界限，分别向前推或先后推若干日，抽查购货发票（或入库单）与明细账核对检查是否存在存货跨期记账。 第三节固定资产审计一、固定资产的审计目标固定资产的审计目标：固定资产是否存在，是否归被审计单位所有；固定资产及其累计折旧增减变动的记录是否完整；固定资产的计价和折旧政策是否恰当；固定资产的期末余额是否正确；固定资产在会计报表上的披露是否恰当。 1、索取或编制固定资产积累计折旧分类汇总表：固定资产部分：期初余额，本期增加，本期减少，期末余额累计折旧部分：折旧方法，折旧率，期初余额，本期增加，本期减少，期末余额2、根据被审计单位的性质，选择以下方法对固定资产实施分析性复核测试审计程序：计算固定资产原值与本期产品的比率；本期计提折旧额/固定资产总成本累计折旧/固定资产总成本比较本期各月之间、本期与以前各期之间的修理及维修费用比较本期与以前各期的固定资产增加和减少分析固定资产的构成及其增减变动情况 3、审计固定资产的增加：外购的、在建工程转入的、投资者投入的4、审计固定资产的减少：包括审查减少固定资产的授权批准文件；减少的会计处理是否符合有关规定；抽查固定资产清理过程的损益处理是否正确；审查是否存在未做会计记录的固定资产减少。5、审查固定资产的所有权6、审查固定资产的存在性7、确定固定资产是否在资产负债表上恰当披露。 累计折旧审计（一）累计折旧的审计目标折旧政策和方法是否符合国家有关的财务会计制度，是否一贯遵循；累计折旧增减变动的记录是否完整；折旧费用的计算、分摊是否正确、合理和一贯；累计折旧的期末余额是否正确；累计折旧的披露是否恰当。（二）累计折旧重要的实质性测试程序获取或编制固定资产及累计折旧分类汇总表，复核加计正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对相符。审查被审计单位制定的折旧政策和方法是否符合国家有关的财务会计制度的规定，确定其所采用的折旧方法能否在固定资产使用年限内合理分摊其成本，是否前后期一致。 对累计折旧进行分析性复核：对折旧计提的总体合理性进行复核，是测试折旧正确与否的一个有效办法。计算、复核的方法是用应计提折旧的固定资产乘本期的折旧率。计算本期计提折旧额占固定资产原值的比率，并与上期比较，分析本期折旧计提额的合理性和准确性。计算累计折旧占固定资产原值的比率，评估固定资产的老化率，并估计因闲置、报废等原因可能发生的固定资产损失。审查折旧的计算和分配。验明累计折旧的披露是否恰当。