全面預算管理的研究現狀

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1、全面預算管理的研究現狀【摘要】隨著企業規模的擴大和市場競爭的加劇,企業的全面預算管理已從最初的成本控制、財務計劃發展成兼具計劃、控制、激勵、評價功能的一種綜合企業經營管理機制，成為確保企業戰略目標實現的有效工具。實行全面預算管理,可以有效整合企業資源，降低成本費用，培養企業的核心競爭力。但如何正確認識全面預算管理,建立一套符合本企業實際的全面預算管理體系，卻成為各公司亟待解決的關鍵問題【關鍵詞】全面預算管理;預算編制;預算控制管理是一切有組織的活動的一個必不可少的組成部分，人類的管理活動是伴隨著人類實踐活動的需要而產生和發展起來的。人類

2、早期的管理行為大多帶有試驗的性質，其中成功的經驗被一再重復直到作為一種管理知識繼承下來，而當人類將積累的管理知識加以系統化，並用來指導實踐活動時,就形成瞭管理理論。預算管理同其它理論或學科一樣，也是伴隨實踐活動的需要，特別是企業管理實踐的需要，經過許多人探索、總結和研究而逐步形成和發展起來的—、國外全面預算管理的研究現狀外的預算管理研究始於20世紀20年代。1921年，美會頒佈瞭《預算和會計法》，此法對當時企業推行預算控制產生瞭極大影響。1922年麥金西出版瞭美國第一部系統論述預算控制的著作《預算控制》，從控制的角度全面介紹瞭預算管理的

3、理論和方法，提出預算的職能是調節企業各部門活動，使它們全部納入一個正常的程序。《預算控制》一書的出版標志著企業預算管理理論的形成早期的預算管理，是在企業成功的實踐活動中得以發展和普及的。在預算管理的產生期，預算主要作為產品成本和費用控制的管理手段，從屬於企業的會計體系。由於成本預算本身涵蓋內容的狹隘性，它難以承受企業內部各管理部門和各主要業務活動之間的協調功能，因此，預算內容很快從僅管理企業成本擴展到管理企業的財務計劃，並逐漸延伸至銷售、生產、采購、資本支出等業務領域，並形成瞭以目標利潤為導向的全面預算管理體系到瞭20世紀90年代，情況

4、發生瞭很大的改變。隨著巴林銀行(BaringsBank)等一批有著嚴密預算控制程序的大型企業的倒閉，有一些公司意識到傳統預算程序的負面作用:它忽視企業保持持續成長的關鍵績效指標，固定的年度計劃和預算將阻礙企業對外部環境作出及時的反映，從而窒息創新，進而可能產生破壞性的後果。在對傳統的以目標利潤為導向的全面預算管理體系進行反思後，人們意識到：預算管理必須突破片面追求短期利潤的思維，以戰略為導向，將信息技術、網絡、流程再造、平衡計分卡、作業成本法等新興的管理工具有效的結合，才能重新煥發其生命力在理論界，預算管理受經濟學理論、管理學思想等的影

5、響，呈現出不斷發展，與時俱進的繁榮景象。20世紀80年代以來，代理理論對預算管理研究的影響，代表瞭西方預算管理研究的一個重大轉變。礎itznan(1976)提出瞭一種在不確定條件下基於預算的報酬計算模型。他從理論上證明這種報酬計算方法能減少下級隱瞞或低報業績能力的動機,有助於促進私人信息的披露，從而引導下級選擇對未來真實預期的業績標準作為預算。80年代以後,呢itznan的模型融入瞭代理理論框架，西方學者把這種模型稱為真實導向型(truthinducing)激勵計劃，而傳統的僅考慮預算完成情況的固定工資加獎金的模型，被稱為松弛導向型(s

6、iackinducing)激勵計劃。西方學者試在代理理論的框架下，尋求降低在預算管理方面的代理成本、促進私人信息披露和優化組織目標的途徑同樣,管理學領域的發展也波及預算管理研究。為應對"預算管理導致短期行為，阻礙戰略性發展〃之類的指責，在預算管理的主題下，出現瞭許多涉及〃戰略〃禾『長期發展"的研究。Abernethy和BrowielI(1999)運用澳大利亞63傢公立醫院CEO的調查資料來檢驗戰略變化、預算使用模式和業績之間的關系，觀察會計師如何在構建和實施戰略變化過程中作為學習機制發揮作用。結果表明，交互式預算模式可能減輕戰略變化對業

7、績的影響。Rasnwssen(2000)運用調查153個經營單位主要管理者的問卷資料，來檢驗它們所采用的預算控制類型以及所鼓勵的行為可能受到的環境變量影響，如競爭性(進取者)戰略和經營單位過去的業績。據作者預測，競爭性戰略可能與較為寬松的預算控制風格相聯系。每個組織應根據自己的特定發展階段和戰略地位，采用適合自己的預算模式和方法。因為不確定的環境要求預算控制有較大的靈活性，以便對環境變化作出有效的反應。允許松弛存在，這是使組織免受不確定性影響的一個重要途徑，預算松弛能提供一個緩沖餘地，釋放一定的資源，可以用它們來利用市場機會和開發新產品

8、二、國內全面預算管理的研究現狀我國全面預算管理的研究工作始於20世紀80年代。在隨後的二十多年時間裡，隨著市場經濟體制的逐步完善，相關研究工作取得瞭長足的發展。從研究內容來看，預算管理的研究主要集中於以下方