cpa 《会计》郑庆华 精华串讲 第二章 金融资产-15

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1、第二章金融资产★★★本章学习技巧本章重点分析（结合2011年《会计》教材划重点）◆【例1】购入股票作为交易性金融资产甲公司有关交易性金融资产交易情况如下：①2010年12月5日购入股票100万元，发生相关手续费、税金0.2万元，作为交易性金融资产：借：交易性金融资产——成本100投资收益0.2贷：银行存款100.2②2010年末，该股票收盘价为108万元：借：交易性金融资产——公允价值变动8贷：公允价值变动损益8（未实现收益）③2011年1月15日处置，收到110万元借：银行存款110公允价值变动损益8贷：交易性金融资产——成本100——公允价值变动8投资收益（110－100）

2、10（已实现收益）◆【例2】溢价购入债券作为持有至到期投资甲公司2010年1月1日购入某公司于2010年1月1日发行的三年期债券，作为持有至到期投资。该债券票面金额为100万元，票面利率为10％，甲公司实际支付106万元。该债券每年付息一次，最后一年还本金并付最后一次利息，假设甲公司按年计算利息。相关会计处理如下：（1）2010年1月1日购入时借：持有至到期投资——成本100（即面值）——利息调整6（即溢价）贷：银行存款106（2）2010年12月31日计算应收利息和确认利息收入①应收利息＝票面金额100×票面利率10％×期限1＝10（万元）②利息收入＝持有至到期投资期初摊余成

3、本×实际利率×期限a.先计算该债券的实际利率r=7.7％。计算过程如下：23（本＋息的现值）＝10÷(1+r)+10÷(1+r)＋110÷（1＋r）＝106当r＝8％时：2310÷(1+8％)+10÷(1+8％)＋110÷（1＋8％）＝9.2593+8.5734+87.3215＝105.1542当r＝7％时：2310÷(1+7％)+10÷(1+7％)＋110÷（1＋7％）＝9.3458＋8.7344＋89.7928＝107.8738%105.1542r1067%107.873(r-8%)÷（7％－8％）＝（106－105.1542）÷（107.873－105.1542）r＝（1

4、06－105.1542）÷（107.873－105.1542）×（7％－8％）＋8％＝0.8458÷2.7188×（－1％）＋8％＝0.3111×（－1％）＋8％＝8％－0.3111％＝7.7％b.再计算各年利息收入应收利息和利息收入计算表溢价摊销应收利息利息收入本金（摊余成（还本）本）项目②=上一期④×④=上一期④①=面值×票面利率③=①-②实际利率7.7%-③2010.1.11062010.12.3110（本＋息）8.161.84104.162011.12.3110（本＋息）8.021.98102.182012.12.3110（本＋息）7.822.18100合计302462

5、010年12月31日，账务处理如下：借：应收利息10（本＋息）贷：投资收益8.16（利息收入）持有至到期投资——利息调整1.84（即溢价摊销，还本额）借：银行存款10贷：应收利息10（3）2011年12月31日计算应收利息和确认利息收入借：应收利息10贷：投资收益8.02（利息收入）持有至到期投资——利息调整1.98（即溢价摊销，还本额）借：银行存款10贷：应收利息10（4）2012年12月31日计算应收利息和确认利息收入，并收回本息借：应收利息10贷：投资收益7.82（利息收入）持有至到期投资——利息调整2.18（即溢价摊销，还本额）借：银行存款110贷：持有至到期投资——成

6、本100（即面值）应收利息10◆【例3】长期应收款按摊余成本计量2011年1月1日，甲公司对乙公司出售一项投资性房地产，应收价款为2000万元，分别在2011年末和2012年末收取1000万元。假设折现率为8％。则有关处理如下：（1）2011年1月1日，计算现值作为收入2现值＝1000÷（1＋8％）＋1000÷（1＋8％）＝925.93＋857.34＝1783.27（万元）借：长期应收款2000（本＋息）贷：其他业务收入1783.27（代垫，本金）未实现融资收益216.73（利息）(2)2011年末确认利息收入①利息收入＝长期应收款期初摊余成本×实际利率×期限②长期应收款摊余成

7、本＝长期应收款账面余额－未实现融资收益利息收入计算表收款额（本＋长期应收款年份利息收入还本息）摊余成本①②＝④×8％2011.1.11783.2710002011.12.31142.66857.34（本）925.93（本＋息）10002012.12.3174.07925.930（本＋息）合计2000216.731783.272011年12月31日，账务处理如下：借：银行存款1000贷:长期应收款1000借：未实现融资收益142.66贷：财务费用142.66（3）2012年末确认利息收入借：银