CPA 会计 郑庆华 基础班 第5章.pdf

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1、第五章固定资产主讲：郑庆华本章知识框架本章考情回顾与展望本章考点详讲本章总结本章知识框架本章重点有两个：固定资产取得时（初始计量）和使有期间（后续计量）。本章考情回顾与展望近年本章试题统计表年份单选题多选题计算题综合题合计2007年1分2分一一3分2008年5分5分2009年3分1分4分2010年0分2011年3分3分2013年预计分数在5分左右。本章考点详讲一、固定资产的确认固定资产，是指同时具有下列特征的有形资产：①为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；②使用寿命超过一个会计年度。在确认固定资产时，应注意三个问题：1（1）对

2、于购置的环保设备和安全设备等资产，应将其确认为固定资产。（2）对于工业企业所持有的工具、用具、备品备件、维修设备等资产，施工企业所持有的模板、挡板、架料等周转材料，地质勘探企业所持有的管材以及民用航空运输企业的高价周转件等资产，符合固定资产定义和确认条件的，应当确认为固定资产；不符合固定资产确认条件的，作为存货。（3）固定资产的各组成部分，如果各自具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，从而适用不同折旧率或折旧方法的，企业应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。如购买一架飞机，因飞机的引擎和机身的使用年限不一样，应分别确认固定

3、资产。这样处理，使固定资产使用年限、折旧方法更符合实际情况。二、固定资产的初始计量（★）固定资产应当按照成本进行初始计量。不同来源的固定资产，其成本构成有区别：1、外购固定资产（1）企业外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费（不包括可以抵扣的增值税）、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。外购固定资产分为购入不需要安装的固定资产和购入需要安装的固定资产两类。（2）以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产的公允价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资

4、产的成本。【例1】甲公司为一家制造企业，为降低采购成本，向乙公司一次购入三套不同型号且不同生产能力的A、B和C三种设备。甲公司为该批设备共支付货款7800000元，增值税进项税额1326000元（假设按税法规定可以抵扣增值税），包装费42000元，全部以银行存款支付；假定A、B和C设备分别满足固定资产确认条件，公允价值分别为2926000元、3594800元和1839200元；甲公司实际支付的货款等于计税价格，不考虑其他相关税费。甲公司的会计处理如下:（1）确定应计入固定资产成本的金额固定资产成本=购买价款7800000+包装费4200

5、0=7842000（元）（2）确定A、B和C的价值分配比例A设备应分配的固定资产价值比例=2926000/（2926000+3594800+1839200）=35%B设备应分配的固定资产价值比例=3594800/（2926000+3594800+1839200）=43%C设备应分配的固定资产价值比例=1839200/（2926000+3594800+1839200）=22%（3）确定A、B和C设备各自的成本A设备的成本=7842000×35%=2744700（元）B设备的成本=7842000×43%=3372060（元）C设备的成本=7

6、842000×22%=1725240（元）（4）进行如下账务处理借:固定资产——A2744700——B3372060——C1725240应交税费——应交增值税（进项税额）1326000贷:银行存款9168000（3）购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的（如分期付2款1年以上），固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，应当在信用期间内采用实际利率法进行摊销，摊销金额除满足借款费用资本化条件应当计入固定资产成本外，均应当在信用期间内确认为财务费用，计入当期损益。【例2】

7、甲公司2013年1月1日从C公司购入大型机器作为固定资产使用，该机器已收到。购货合同约定，大型机器的总价款为1000万元（假设增值税在支付价款时支付），分3年支付，2013年12月31日支付500万元，2014年12月31日支付300万元，2015年12月31日支付200万元。假定折现率为6%。①2013年1月1日购入固定资产时计算总价款的现值作为固定资产入账价值（公允价值）2013年1月1日的现值23＝500/（1+6%）+300/（1+6%）+200/（1+6%）=471.70+267.00+167.92=906.62（万元）未确认

8、融资费用＝总价款1000－现值906.62＝93.38（万元）借：固定资产906.62（本）未确认融资费用93.38（息）贷：长期应付款1000（本＋息）利息费用计算表应付本金余额（摊日期还款额（本+息）本