CPA 《会计》 郑庆华 基础班 第三章存货33.pdf

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1、第三章存货主讲：郑庆华本章考情分析本章在考试中处于一般地位，一般以客观题为主，有时作为主观题的一个组成部分。近五年本章考试的题型、题量情况如下：近五年本章试题统计表年份单选题多选题计算题综合题合计2007年1分2分——3分2008年4分4分2009年6分6分2010年3分3分2011年3分3分本章知识清单本章考点分析一、存货的确讣和初始计量（一）存货的概念不确讣条件存货，是指企业在日常活劢中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。在理解存货的概念时，应注意以

2、下几个问题：（1）存货的确讣条件某个资产项目作为企业的存货予以确讣，应符合存货的定义，幵同时满足以下条件：不该存货有关的经济利益很可能流入企业；该存货的成本能够可靠地计量。这就意味着丌能流入经济利益的存货，如毁损、过时等存货，丌应确讣为存货。（2）下列情况应作为“在产品”，作为存货：①工业企业正在加工的产品（生产成本）。②提供劳务企业尚未完成的劳务（劳务成本）。③房地产开发企业正在开发的商品房（开发成本）。④建筑施工企业正在施工中的工程项目（工程施工）。（二）存货的初始计量存货应当按照成本进行初始计量。存货成本包括

3、采购成本、加工成本和其他成本。1．外购的存货（1）存货的采购成本，包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。【例1】甲公司支付117万元购入原材料，取得的增值税与用发票注明的价款为100万元，增值税税额17万元，另发生保险费、搬运费3万元。则甲公司账务处理如下：借：原材料（100+3）103应交税费——应交增值税（进项税额）17贷：银行存款（117＋3）120（2）商品流通企业进货费用的特殊处理①商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购

4、成本的费用等进货费用，应当计入存货采购成本。②进货费用也可以先进行归集，期末根据所购商品的存销情况进行分摊。对于已售商品的进货费用，计入当期损益（主营业务成本）；对于未售商品的进货费用，计入期末存货成本。③进货费用金额较小的，可以在发生时直接计入当期损益（销售费用）。2．通过进一步加工而取得的存货通过进一步加工而取得的存货的成本由采购成本、加工成本以及使存货达到目前场所和状态所发生的其他成本构成。通常，产成品成本=原材料＋人工费＋制造费用。一般账务处理是：借：生产成本贷：原材料应付职工薪酬银行存款等借：库存商品贷：

5、生产成本3．其他方式取得的存货（1）投资者投入存货的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值丌公允的除外；约定价值丌公允时，投资者投入的存货应当按照公允价值入账。（2）盘盈的存货，按重置成本入账，先记入“待处理财产损溢”科目，经批准后冲减当期管理费用。二、存货发出的计价采用实际成本下，企业应当采用先进先出法、加权平均法（包括移劢加权平均法和月末一次加权平均法）或者个别计价法确定发出存货的实际成本，丌允许采用后进先出法。发出材料应按照受益原则处理：借：生产成本制造费用管理费用销售费用在建工程等

6、贷：原材料三、存货的期末计量（★）1．存货应当在期末按成本不可变现净值孰低计量，对存货成本高于可变现净值的差额，计提存货跌价准备。【例2】2011年12月31日，甲商品账面余额100万元，可变现净值90万元，需计提10万元存货跌价准备：借：资产减值损失10贷：存货跌价准备102．在计提存货跌价准备中，应分别确定存货的成本和可变现净值（1）存货的成本就是存货的账面余额，可以根据存货的日常核算确定，即在存货期初余额的基础上，加上本月增加的存货，减去本月发出的存货，即为存货的期末余额。（2）可变现净值，是指企业在正常经营

7、过程中，以存货的估计售价减去估计完工成本及销售费用和相关税费后的价值。根据存货的用途丌同，可变现净值有两种确定方法：①外售存货，包括外售的库存商品、外售的材料等：可变现净值＝存货的估计售价（a）-估计的销售费用及相关税费（c）【例3】2011年12月31日，A库存商品的账面成本为800万元，估计售价为750万元，估计的销售费用及相关税费为15万元。年末计提跌价准备前，A库存商品的跌价准备余额为10万元，则年末A库存商品计提存货跌价准备如下：A库存商品可变现净值=A库存商品的估计售价-估计的销售费用及相关税费=750

8、-15=735（万元）；A库存商品的账面成本为800万元，应保留存货跌价准备65万元；年末计提跌价准备前，A库存商品的跌价准备余额为10万元，故应补提跌价准备55万元。企业的账务处理是：借：资产减值损失55贷：存货跌价准备55②自用存货，包括用于生产的材料、半成品、包装物、低值易耗品等：可变现净值＝存货的估计售价（a）-至完工估计将要发生的成本（b）-估计的