cpa《会计》郑庆华 基础班 第十九章 所得税

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1、第十九章所得税主讲：郑庆华本章考情分析本章知识清单本章考点分析本章考情分析本章在考试中处于重要的地位，可出客观题，也可出主观题，近五年每年平均5分。具体情况如下：年份单选题多选题计算题综合题合计2007年10分10分2008年3分2分3分8分2009年3分3分2010年4分4分2011年0分本章知识清单本章考点分析一、所得税会计概述1．所得税概念“所得税”是个统称，在具体核算时应分成两条线：应交所得税和所得税费用。（1）应交所得税。其特点是：按税法计算、属于负债要素、列示在资产负债表中。（2）所得税费用

2、。其特点是：按会计准则的规定计算、属于费用要素、列示在利润表中。只有明确了应交所得税和所得税费用是二个不同的概念，在会计处理时才不会混淆。值得说明的是，本课程属于会计课，所以主要是讲如何确定所得税费用。2．所得税费用核算方法按照会计准则规定，企业应采用资产负债表债务法核算所得税费用。资产负债表债务法是从资产负债表出发，通过比较资产负债表上列示的资产、负债按照企业会计准则规定确定的账面价值与按照税法规定确定的计税基础，对于两者之间的差异（即暂时性差异）分别应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异，确认相应的递延

3、所得税负债与递延所得税资产，并在此基础上确定每一会计期间利润表中的所得税费用。3．所得税会计核算程序（1）按照相关会计准则规定确定资产负债表中除递延所得税资产和递延所得税负债以外的其他资产和负债项目的账面价值。（2）按照会计准则中对于资产和负债计税基础的确定方法，以适用的税收法规为基础，确定资产负债表中有关资产、负债项目的计税基础。（3）比较资产、负债的账面价值与其计税基础，对于两者之间存在差异的，分析其性质，除准则中规定的特殊情况外，分别应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异，确定资产负债表日递延所得税负

4、债和递延所得税资产的应有金额，并与期初递延所得税资产和递延所得税负债的余额相比，确定当期应予进一步确认的递延所得税资产和递延所得税负债金额或应予转销的金额，作为递延所得税。（4）确定应交所得税。（5）确定利润表中的所得税费用。利润表中的所得税费用包括当期所得税(当期应交所得税)和递延所得税两个组成部分，企业在计算确定了当期所得税和递延所得税后，两者之和(或之差)，是利润表中的所得税费用。前面各章说明了资产、负债账面价值的确定，下面着重说明计税基础的确定。二、计税基础和暂时性差异（一）计税基础1．资产的计

5、税基础资产的计税基础，是指企业收回资产账面价值的过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额，即某一项资产在未来期间计税时可以税前扣除的金额。资产在初始确认时，其计税基础一般为取得成本。【例1】甲公司2011年12月1日购入存货100万元（不含增值税），存货的成本为100万元，则存货的计税基础为100万元。即将来出售存货时可以税前抵扣的金额为100万元。2．负债的计税基础负债的计税基础，是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额。【例2】甲公司20

6、11年末预计负债账面金额为100万元（预提产品保修费用），假设产品保修费用在实际支付时抵扣。则：预计负债计税基础＝预计负债账面价值100-其在未来期间计算应税利润时可予抵扣的金额100=0。（二）暂时性差异1．暂时性差异的概念暂时性差异，是指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额。其中，资产的账面价值，是资产的账面余额减去资产减值准备后的金额。【例3】甲公司2011年12月1日购入存货100万元（不含增值税），存货的成本为100万元，则存货的计税基础为100万元；假设2011年末该存货的可变现净值为

7、90万元，计提存货跌价准备10万元后，存货的账面价值为90万元，则暂时性差异为10万元（100－90）。2．暂时性差异的分类根据暂时性差异对未来期间应税金额影响的不同，暂时性差异分为应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异。（1）应纳税暂时性差异应纳税暂时性差异，是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生应税金额的暂时性差异。资产的账面价值大于其计税基础或是负债的账面价值小于其计税基础时，会产生应纳税暂时性差异。【例4】2011年12月1日甲公司购入股票100万元,作为交易性金融资产；2

8、011年12月31日该股票的收盘价为110万元。则该资产的账面价值为110万元，其计税基础为100万元，产生应纳税暂时性差异10万元。可以理解为：资产的账面价值为110万元，将来可以税前抵扣的金额为100万元，有10万元不能抵扣，应调增应纳税所得额，将来应多交所得税，故称为“应纳税暂时性差异”。（2）可抵扣暂时性差异可抵扣暂时性差异，是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生可抵扣金额的暂时性差异。资产的账面价值小于其