cpa《会计》郑庆华 基础班 第二十章 外币折算

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1、第二十章外币折算主讲：郑庆华本章考情分析本章知识清单本章考点分析本章考情分析本章在考试中居于较重要的地位，考试题型一般情况下是客观题，偶然有主观题，近五年每年平均分数在4分。具体情况如下：近五年本章试题统计表年份单选题多选题计算题综合题合计2007年1分2分3分2008年5分5分2009年2分2分2010年4.5分4.5分2011年4分4分本章知识清单本章考点分析一、外币交易的有关概念1．外币是企业记账本位币以外的货币。比如，甲公司选定人民币为记账本位币，则美元、日元、欧元、港元等就是外币；如果选定记账本位币为港元，则人民币、美元等

2、就是外币。因此，会计中的“外币”与日常生活中的外币在概念上有差别。2．外币交易，是指以外币计价或者结算的交易，包括买入或者卖出以外币计价的商品或者劳务、借入或者借出外币资金和其它以外币计价或者结算的交易。比如，外贸进出口业务、外币借款、外币兑换等。3．外币业务的记账方法有外币统账制和外币分账制两种。外币统账制，就是一个企业只有一种记账本位币，我国绝大多数企业采用外币统账制；外币分账制就是按照实际发生的货币记账，有多种记账本位币，适用于银行等金融企业。外币交易的会计处理涉及记账本位币的确定、日常业务的核算和期末汇兑差额的计算，下面分别

3、说明。二、记账本位币的确定1．记账本位币，是指企业经营所处的主要经济环境中的货币。企业通常应选择人民币作为记账本位币。业务收支以人民币以外的货币为主的企业,可以选定其中一种货币作为记账本位币。但是，编报的财务报表应当折算为人民币。2．企业选定记账本位币，应当考虑下列因素：（1）该货币主要影响商品和劳务的销售价格，通常以该货币进行商品和劳务的计价和结算；（2）该货币主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用，通常以该货币进行上述费用的计价和结算；（3）融资活动获得的货币以及保存从经营活动中收取款项所使用的货币。企业不得随意变更其已经确

4、定的记账本位币，除非其经营所处的主要经济环境发生了重大变化。如果企业记账本位币发生变更，其比较财务报表应当以可比当日的即期汇率折算所有资产负债表和利润表项目。3．境外经营记账本位币的确定（1）境外经营，是指企业在境外的子公司、合营企业,联营企业、分支机构。当企业在境内的子公司,合营企业、联营企业、分支机构，采用的记账本位币不同于企业的记账本位币时，也视同境外经营。（2）企业选定境外经营的记账本位币，除考虑一般因素外，还应当考虑下列因素：①境外经营对其所从事的活动是否拥有很强的自主性；②境外经营活动中与企业的交易是否在境外经营活动中占

5、有较大比重；③境外经营活动产生的现金流量是否直接影响企业的现金流量、是否可以随时汇回；④境外经营活动产生的现金流量是否足以偿还其现有债务和可预期的债务。三、外币交易的会计处理（一）初次确认（交易日的处理）1．企业发生外币交易的，应当在初始确认时，采用交易发生日的即期汇率或即期汇率的近似汇率将外币金额折算为记账本位币金额。即期汇率，通常是指中国人民银行公布的当日人民币外汇牌价的中间价。即期汇率的近似汇率，是指按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率，通常采用当期平均汇率（简单平均）或加权平均汇率（外币金额作为权数）等。

6、下面举例说明外币兑换、外币购销,外币借款和接受外币资本投资等各种外币交易在交易日的会计处理。（1）外币兑换①卖出外币时，将实际收取的记账本位币（按银行买入价折算）登记入账，同时将付出的外币按当日即期汇率折算为记账本位币；两者的差额计入财务费用。【例1】甲公司将100美元出售给银行，当日银行买入价为1美元等于6.7元人民币；当日即期汇率（中间价）为1美元等于6.8元人民币[中间价=（银行买入价6.7+银行卖出价6.9）/2]。有关账务处理如下：借：银行存款——人民币（实际收到金额）（100×6.7）670财务费用10贷：银行存款——美

7、元（原币×即期汇率）（100×6.8）680②买入外币时，将实际支付的记账本位币（按银行卖出价折算）登记入账，同时将收到的外币按当日即期汇率折算为记账本位币；两者的差额计入财务费用。【例2】甲公司从银行购入100美元，当日银行卖出价为1美元等于6.9元人民币；即期汇率为1美元等于6.8元人民币。有关账务处理如下：借：银行存款——美元（原币×即期汇率）（100×6.8）680财务费用10贷：银行存款——人民币（实际支付金额）（100×6.9）690（2）外币购销①企业以外币购入原材料和固定资产，按当日即期汇率将支付（或应付）的外币折算

8、为记账本位币，以确定购入货物及债务的入账价值，同时按照外币的金额登记有关外币账户。【例3】甲公司从境外购入一台生产设备，设备价款和境外运费共100万美元（款项未付）；关税及境内运费共70万元人民币以及增值税119万元人民币已经用人民币