CPA 会计 郑庆华 基础班 第6章.pdf

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1、第六章无形资产主讲：郑庆华本章知识框架本章考情回顾与展望本章考点详讲本章总结无形资产概念本章知识框架购入取得时研究开发取得摊销使用期间无形资产会计处理计提减值出租处置出售、报废本章重点是无形资产的取得（初始计量）和使用期间（后续计量）。本章考情回顾与展望近年本章试题统计表年份单选题多选题计算题综合题合计2007年2分2分2008年2分2分2009年1分1分2010年2分2分2011年0分2013年预计考分在2分左右。一、无形资产的概念无形资产，是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产，无形资产主要包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、特许权等。

2、应注意的是，商誉的存在无法与企业自身分离，不具有可辨认性，不属于会计准则所指无形资产。此外，企业内部产生的品牌、报刊名等，不应确认为无形资产。二、无形资产的初始计量（★）无形资产应当按照成本进行初始计量。不同来源的无形资产，其成本构成有区别：1、外购无形资产的成本，包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用1途所发生的其他支出。外购无形资产应注意以下二点：（1）购买无形资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的（付款期1年以上），无形资产的成本以购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，除按照“借款费用”的有关规定应予

3、资本化的以外，应当在信用期间内采用实际利率法进行摊销，计入当期损益（财务费用）。【例1】甲公司2013年1月1日从C公司购入专利权，合同总价款2000万元，分别在2013年年末和2014年年末支付1000万元。假设折现率为10％，则无形资产的入账价值计算如下：无形资产入账价值（现值）2＝1000÷（1＋10％）＋1000÷（1＋10％）＝909.09＋826.45＝1735.54（万元）借：无形资产1735.54（代垫）未确认融资费用264.46贷：长期应付款2000（本＋息）2013年末应负担的利息费用＝长期应付款期初摊余成本1735.54×实际利率10%×期限1＝17

4、3.55（万元）借：长期应付款1000（本＋息）贷：银行存款1000借：财务费用173.55贷：未确认融资费用173.55（2）对土地使用权的处理①一般情况下，购入土地使用权用于建造建筑物，土地使用权不转入建筑物成本，而是分别按无形资产和固定资产二条线核算。②下列情况土地使用权应包含在建筑物成本中：a.房地产开发企业取得的土地使用权用于建造对外出售的商品房，相关的土地使用权应当计入所建造的商品房成本。b.企业外购房屋建筑物所支付的价款应当在地上建筑物与土地使用权之间进行分配，单独核算固定资产和无形资产；难以合理分配的，应当全部作为固定资产处理。在我国，每个企业只能取得土地

5、使用权，在核算时有四个列支渠道，现归纳如下：土地使用权的四个列支渠道土地使用权的列支渠道适用情形计入无形资产自用、有使用期限（有偿取得）计入固定资产自用、无使用期限（无常拨入）计入投资性房地产已出租以及持有并增值后转让的土地使用权计入存货（开发成本）用于开发商品房的土地使用权2、投资者投入无形资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。3、内部研究开发取得的无形资产对于企业自行进行的研究开发项目，应当区分研究阶段与开发阶段两个部分分别进行核算：（1）研究阶段发生的支出全部费用化（管理费用）。（2）开发阶段的支出在同时满足5个条件时，

6、可以资本化，在开发完成时转入无形资产。2满足资本化的五个条件是：①完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性。②具有完成该无形资产并使用或出售的意图。③无形资产产生经济利益的方式，包括能够证明运用该无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场，无形资产将在内部使用的，应当证明其有用性。④有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产；⑤归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量。（3）无法区分研究阶段和开发阶段的支出，应当在发生时全部计入当期管理费用。【例2】甲公司自行研究开发一项新产品专利技术，2-6月为研究阶

7、段，发生研究费用1000万元，其中材料费500万元、人工工资300万元，用银行存款支付其他费用200万元。从7月1日起，该项目进入开发阶段，发生的支出2000万元，其中材料费1200万元、人工工资300万元，其他费用500万元，可以满足资本化条件。12月10日，该专利技术已经达到预定用途。甲公司账务处理如下：（1）研究阶段借：研发支出——费用化支出1000贷：原材料500应付职工薪酬300银行存款200月末将本月发生的研究费用转入管理费用（下面为累计数）：借：管理费用1000贷：研发支出——费用化支出1000（2）开发阶段借：