07cpa会计郑庆华精讲班第26讲讲义

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1、会计精讲班第26讲讲义财务报告列报的基本要求一、本章考情分析1．本章在考试中的地位：本章在考试中居于较重要地位，综合性比较强。2．本章重点是现金流量表的编制；对于资产负债表和利润表，主要在日后事项中考会计报表的调整，但报表的编制是基础，应熟练掌握。3．本章复习方法：在熟练掌握本章内容后，与会计政策变更、重大会计差错更正、资产负债表日后事项中的报表调整相结合；与合并报表的编制相比较。二、本章考点精讲财务报告内容较多，现将本章要点归纳如下：一、财务报告列报的基本要求1．财务报告，是指企业对外提供的反映企

2、业某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的文件。财务报告包括财务报表和其他应当在财务报告中披露的相关信息和资料。　　2．财务报表至少应当包括下列组成部分：（1）资产负债表；（2）利润表；（3）现金流量表；（4）所有者权益（或股东权益，下同）变动表；（5）附注。3．财务报表列报应遵循如下基本要求：　　（1）企业应当以持续经营为基础。　　企业不应以附注披露代替确认和计量。　　企业管理层应当评价企业的持续经营能力，对持续经营能力产生重大怀疑的，应当在附注中披露导致对持续经营能力

3、产生重大怀疑的影响因素。　　企业正式决定或被迫在当期或将在下一个会计期间进行清算或停止营业的，表明其处于非持续经营状态，应当采用其他基础编制财务报表，并在附注中声明财务报表未以持续经营为基础列报，并披露未以持续经营为基础的原因和财务报表的编制基础。　　（2）财务报表项目的列报应当在各个会计期间保持一致，不得随意变更，但下列情况除外：　　①会计准则要求改变财务报表项目的列报。　　②企业经营业务的性质发生重大变化后，变更财务报表项目的列报能够提供更可靠、更相关的会计信息。　　（3）在编制的过程中，企业应

4、当考虑项目的重要性。　　性质或功能不同的项目，应当在财务报表中单独列报，但不具有重要性的项目除外。性质或功能类似的项目，应予以合并，其所属类别具有重要性的，应当按其类别在财务报表中单独列报。　　（4）财务报表中的资产项目和负债项目的金额、收入项目和费用项目的金额不得相互抵销，但满足抵销条件的除外。　　下列情况，可以净额列示：　　①资产项目按扣除减值准备后的净额列示，不属于抵销。　　②非日常活动产生的损益，以收入扣减费用后的净额列示，不属于抵销。　　（5）当期财务报表的列报，至少应当提供所有列报项目上

5、一可比会计期间的比较数据，以及与理解当期财务报表相关的说明，但其他会计准则另有规定的除外。二、资产负债表的编制1．排列规律资产负债表的排列规律是：资产方按流动性的大小排列，流动性大的排在前头，流动性小的排在后头；权益方按偿还期的长短排列，偿还期短的排在前头，偿还期长的排在后头，最后是不用偿还的资本。2．资产负债表期末余额栏的列报方法　资产负债表“期末余额”栏内各项数字,一般应根据资产、负债和所有者权益类科目的期末余额填列。主要包括以下方式:　　(1)根据总账科目的余额填列。资产负债表中的有些项目,可

6、直接根据有关总账科目的余额填列,如“交易性金融资产”、“短期借款”、“应付票据”、“应付职工薪酬”等项目；有些项目则需根据几个总账科目的余额计算填列，如“货币资金”项目,需根据“库存现金”、“银行存款”、“其他货币资金”三个总账科目余额的合计数填列。　(2)根据有关明细账科目的余额计算填列。如“应付账款”项目,需要根据“应付账款”和“预付账款”两个科目所属的相关明细科目的期末贷方余额计算填列;“应收账款”项目,需要根据“应收账款”和“预收账款”两个科目所属的相关明细科目的期末借方余额计算填列。其要点

7、是：①购销两条线要分开，销售时，与“收”有关；购进时，与“付”有关。②借贷记账法下，借方余额表示资产，贷方余额表示负债。故：应收账款项目：应根据“应收账款”、“预收账款”明细科目的借方余额合计填列；预收账款项目：应根据“应收账款”、“预收账款”明细科目的贷方余额合计填列；应付账款项目：应根据“应付账款”、“预付账款”明细科目的贷方余额合计填列；预付账款项目：应根据“应付账款”、“预付账款”明细科目的借方余额合计填列。【例】2007年12月31日，某公司有关账户余额如下：应收账款——甲，借方余额1万元

8、，应收账款——乙，贷方余额2万元；预收账款——丙，借方余额3万元，预收账款——丁，贷方余额4万元。应付账款——A，借方余额5万元，应付账款——B，贷方余额6万元；预付账款——C，借方余额7万元，预付账款——D，贷方余额8万元。则：应收账款项目=1+3=4（万元）；预收账款项目=2+4=6（万元）应付账款项目=6+8=14（万元）；预付账款项目=5+7=12（万元）　(3)根据总账科目和明细账科目的余额分析计算填列。如“长期借款”项目,需根据“长期借款”总账科目余额扣除