07cpa会计郑庆华精讲班第21讲讲义

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1、会计精讲班第21讲讲义负债（一）第十一章 负   债                                  本章考情分析1．本章在考试中处于较重要的地位，今年将流动负债与长期负债放到一起，内容较多；将应付工资、应付福利费改称为应付职工薪酬，变化很大。2．本章重点：（1）应付职工薪酬；（2）应交增值税；（3）应付债券。3．复习方法：应交增值税涉及进项税额、销项税额，应与存货、固定资产、收入结合起来复习；发行债券应与购入债券对比复习。本章考点精讲 一、应付职工薪酬（一）职工薪酬的概念1．职工薪酬的概念职工薪酬，是指企业为

2、获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬及其他相关支出。职工薪酬的概念涵盖了职工在职期间和离职后提供给职工的全部货币性薪酬和非货币性薪酬，既包括提供给职工本人的薪酬，也包括提供给职工配偶、子女或其他被赡养人的福利等。在理解职工薪酬时，应分别确定职工的范围和薪酬的范围：     （1）职工的范围。本处的职工包括：①与企业订立正式劳动合同的所有人员，含全职、兼职和临时职工；②虽未与企业订立正式劳动合同、但由企业正式任命的人员，如董事会成员、监事会成员和内部审计委员会成员等；③在企业的计划、领导和控制下，虽与企业未订立正式劳动合同、或企业未正

3、式任命的人员，但为企业提供了类似服务，也纳入本准则的职工范畴。（2）薪酬的范围薪酬既包括货币性薪酬，也包括非货币性薪酬。非货币性薪酬主要为非货币性福利，通常包括企业以自己的产品或其他有形资产发放给职工作为福利，向职工无偿提供自己拥有的资产使用、为职工无偿提供类似医疗保健服务等。应注意的是，企业对职工的股份支付本质上也属于职工薪酬，但其具有期权性质，由《企业会计准则第11号——股份支付》准则进行规范。2．职工薪酬的组成内容（1）职工工资、奖金、津贴和补贴，即按国家统计局规定的构成工资总额的内容。（2）职工福利费，由企业根据工资总额的一定

4、比例计算确定。应该注意的是，由于各种劳动保障可以直接计入成本费用，而不由职工福利费列支，职工福利费的计提标准不一定是工资总额的14％，而是按照企业的实际情况计提。  企业财务通则（3）“五险一金”：即医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费以及住房公积金，它们由企业根据工资总额的一定比例计算确定。其中养老保险费包括基本养老保险费和补充养老保险费，基本养老保险费是企业根据国家规定的基准和比例计算，向社会保险经办机构缴纳的养老保险费；补充养老保险费是企业根据《企业年金试行办法》、《企业年金基金管理试行办法》等相关规定，向

5、有关单位缴纳的养老保险费。   以商业保险形式提供给职工的各种保险待遇也属于职工薪酬，应当按照本准则进行确认、计量和列报。（4）工会经费和职工教育经费。（5）非货币性福利。（6）因解除与职工的劳动关系给予的补偿（辞退福利）。（7）其他与获得职工提供的服务相关的支出。（二）职工薪酬核算企业在职工为其提供服务的会计期间，除解除劳动关系补偿（即辞退福利）全部计入当期费用（管理费用）以外，其他职工薪酬均应根据职工提供服务的受益对象，将应确认的职工薪酬（包括货币性薪酬和非货币性福利）计入相关资产成本或当期费用，同时确认为应付职工薪酬负债：应由生

6、产产品、提供劳务负担的职工薪酬，计入产品成本或劳务成本；应由在建工程、无形资产负担的职工薪酬，计入建造固定资产或无形资产成本；除上述两点之外其他职工薪酬，计入当期损益。如企业管理人员，计入管理费用；专设销售人员的职工薪酬计入销售费用。具体核算如下：1．计提工资、福利费等的会计处理为了核算企业职工薪酬的提取、缴纳和结存情况，企业应设置“应付职工薪酬”科目。该科目的贷方核算企业根据职工提供服务的受益对象提取的各项职工薪酬，借方核算企业支付的和按规定缴纳的职工薪酬，以及从职工薪酬中扣还的各种款项（代垫的家属药费、个人所得税）等，该科目的期末

7、贷方余额，反映企业应付职工薪酬的结余。【例1】甲企业有关职工薪酬情况如下：（1）计提和发放工资甲企业本期应付的职工工资总额为15万元，其中生产产品的工人工资为10万元，企业管理人员工资为2万元，在建工程人员工资为8000元，产品销售人员工资为1．2万元，新产品研发人员工资（非资本化部分）为1万元。借：生产成本   100000     管理费用    20000     在建工程     8000     销售费用    12000     研发支出    10000  贷：应付职工薪酬——工资   150000发放工资：借：应付职工

8、薪酬——工资 150000     贷：银行存款（现金）           其他应收款——某职工（收回代垫款）           应付职工薪酬——住房公积金15000（按工资10％扣缴个人负担住房公积金）