CPA教材 《会计》 第二十章 外币折算.ppt

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1、第二十章外币折算第二十章外币折算第一节记账本位币的确定第二节外币交易的会计处理第三节外币财务报表折算第一节记账本位币的确定一、记账本位币的定义记账本位币是指企业经营所处的主要经济环境中的货币。主要经济环境，通常是指企业主要产生和支出现金的环境，使用该环境中的货币最能反映企业的主要交易的经济结果。我国企业一般以人民币作为记账本位币。第一节记账本位币的确定二、企业记账本位币的确定企业通常应选择人民币作为记账本位币。业务收支以人民币以外的货币为主的企业，可以按规定选定其中一种货币作为记账本位币。企业选定记账本位币，应当考虑下列因素：（1）该货币能够对企业的品和劳务销售价格起主要作用，通常以

2、该货币进行商品和劳务的计价和结算；（2）该货币能够对商品和劳务所需人工、材料和其他费用产生主要影响，通常以该货币进行上述费用的计价和结算；（3）融资活动获得的货币以及保存从经营活动中收取款项所使用的货币。企业记账本位币一经确定，不得随意变更，除非企业经营所处的主要经济环境发生重大变化。第一节记账本位币的确定三、境外经营记账本位币的确定（一）境外经营的含义境外经营是指企业在境外的子公司、合营企业、联营企业、分支机构。当企业在境内的子公司、联营企业、合营企业或者分支机构选定的的记账本位币不同于企业的记账本位币时，也应视同境外经营。区分某实体是否为该企业的境外经营的关键有两项：一是该实体与

3、企业的关系，是否为企业的子公司、合营企业、联营企业、分支机构；二是该实体的记账本位币是否与企业记账本位币相同，而不是以该实体是否在企业所在地的境外作为标准。第一节记账本位币的确定（二）境外经营记账本位币的确定境外经营选择记账本位币时除了考虑前述因素外，还应当考虑其与企业的关系：1．境外经营对其所从事的活动是否拥有很强的自主性。2．境外经营活动中与企业的交易是否在境外经营活动中占有较大比重。3．境外经营活动产生的现金流量是否直接影响企业的现金流量、是否可以随时汇回。4．境外经营活动产生的现金流量是否足以偿还其现有债务和可预期的债务。第一节记账本位币的确定四、记账本位币变更的会计处理企业

4、因经营所处的主要经济环境发生重大变化，确需变更记账本位币的，应当采用变更当日的即期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币，折算后的金额作为新的记账本位币的历史成本。不会产生汇兑差额。企业需要提供确凿的证据证明企业经营所处的主要经济环境确实发生了重大变化，并应当在附注中披露变更的理由。企业记账本位币发生变更的，其比较财务报表应当以可比当日的即期汇率折算所有资产负债表和利润表项目。第二节外币交易的会计处理一、外币交易的核算程序外币交易，是指以外币计价或者结算的交易，包括买入或者卖出以外币计价的商品或者劳务、借入或者借出外币资金和其他以外币计价或者结算的交易。外币统账制是指企业在发生外币交

5、易时，即折算为记账本位币入账。外币分账制是指企业在日常核算时分别币种记账，资产负债表日进行调整。两种记账方法产生的结果相同。绝大多数企业采用外币统账制，银行等少数金融企业采用分账制。本章主要介绍外币统账制。第二节外币交易的会计处理外币交易的核算程序：1．将外币金额采用交易发生日的即期汇率或即期汇率近似的汇率折算为记账本位币金额登记有关账户，同时按外币金额登记外币账户。2．期末，将所有外币货币性项目的外币余额，按照期末即期汇率折算为记账本位币金额，并与原记账本位币金额相比较，其差额即为汇兑差额。3．结算外币货币性项目时，将其外币计算金额按照当日即期汇率折算为记账本位币金额，并与原记账本

6、位币金额相比较，其差额记入“财务费用——汇兑差额”科目。第二节外币交易的会计处理二、即期汇率和即期汇率的近似汇率汇率是指两种货币相兑换的比率，是一种货币单位用另一种货币单位所表示的价格。汇率有三种表示方式：买入价、卖出价和中间价。买入价指银行买入其他货币的价格，卖出价指银行出售其他货币的价格，中间价是银行买入价与卖出价的平均价，银行的卖出价一般高于买入价，以获取其中的差价。第二节外币交易的会计处理无论买入价，还是卖出价均是立即交付的结算价格，都是即期汇率。即期汇率是相对于远期汇率而言的。远期汇率是在未来某一日交付时的结算价格。为方便核算，准则中企业用于记账的即期汇率一般指当日中国人民

7、银行公布的人民币汇率的中间价。但是，在企业发生单纯的货币兑换交易或涉及货币兑换的交易时，仅用中间价不能反映货币买卖的损益，需要使用买入价或卖出价折算。当汇率变动不大时，为简化核算，企业在外币交易日或外币报表的某些项目进行折算时，也可以选择即期汇率的近似汇率折算。即期汇率的近似汇率是“按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率”，通常是指当期平均汇率或加权平均汇率等。加权平均汇率需要采用外币交易的外币金额作为权重进行计算。第二节外币交易的会计处