中华会计网校徐经长会计实务第十三章讲义

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1、2009年中级会计资格考试辅导 中级会计实务                          第十三章 收 入本章考情  2008年以综合题形式考查了15分,2007年以客观题形式考查了1分,2006年以客观题形式考查了3分。收入可以和会计差错、日后事项等内容等相结合进行考查。本章属于重点章节。  本章内容共四节:  第一节 销售商品收入的确认和计量  第二节 提供劳务收入的确认和计量  第三节 让渡资产使用权收入的确认和计量  第四节 建造合同收入的确认和和计量  其中,前三节属于收入准则所规范的收入内容,包括销售商品收入、提供劳务收入、让渡资产使用权收入。第四节属于特殊行业收

2、入的确认和计量问题,属于建造合同准则规范的内容。第一节 销售商品收入的确认和计量  本章重点:收入确认的条件  因为在实务工作中,部分企业(如上市公司)倾向于提前确认收入,以粉饰其报表,部分企业(如独资企业等)倾向于推迟确认收入,以使当期少交税。收入准则的目的就是为规范收入的确认。  一、销售商品收入的确认条件  销售商品收入同时满足下列五个条件的,才能加以确认:  (1)企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方;  (2)企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权,也没有对已售出的商品实施有效控制;  (3)收入的金额能够可靠地计量;  (4)相关的经济利益很可能流入企

3、业;  (5)相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。  (一)企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方  强调企业会计人员在判断一项商品销售收入能否确认时,通常以商品是否已经发出,发票(所有权凭证)是否开出来作为判断依据。在实际工作以及传统的会计理念中,都以所有权凭证(发票)是否开出、货物是否发出作为是否确认收入的判断依据。  而按照现行企业会计准则,通常情况下所有权凭证已经开出、商品已经交付时,可以认为商品的主要风险和主要报酬已经转移。这是对传统理念的认同。但需要特别强调的一点是,发票已开、实物已经交付并不能完全等于主要风险和报酬都已经转移。  将所有权凭证的转移、实

4、物的交付和主要风险、报酬已经转移之间的对应关系归纳如下: 所有权凭证实物交付风险和报酬的转移情况1√√√情况2√×√(交款提货)情况3×√×(委托提货)情况4√√×      第34页2009年中级会计资格考试辅导 中级会计实务                            所有权凭证、实物交付以及风险和报酬转移三者之间的关系  情况1:所有权凭证转移,实物已交付,风险和报酬转移。一般的商品销售方式。  情况2:所有权凭证转移,实物未交付,风险和报酬转移。如交款提货方式销售商品。  情况3:所有权凭证未转移,实物已交付,风险和报酬未转移。如委托代销方式销售商品。  情况4:

5、所有权凭证转移,实物已交付,风险和报酬未转移。如售后回购等等。  其他类似的情况还有:  销售商品需安装且安装属于销售合同重要组成部分,这种情况下,实物已交付、发票已开出但安装未完成时,与商品所有权有关的风险和报酬很可能没有转移;  附退货条件且无法判断退货可能性的商品销售,虽然产品已发出、钱已收到、所有权凭证已转移,但与商品所有权有关的风险和报酬很可能没有转移。因为企业无法判断退货可能性的商品销售。  (二)企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权,也没有对已售出的商品实施有效控制  注意:这里的“管理权”和“控制”都强调与“所有权是否转移”有联系。  比如售后回购,企业通过

6、售后回购协议,实质上仍控制着售后回购的商品,因此售后回购不能确认收入。  但并不是说只要存在“继续管理”的情形,就不能确认收入。  如,一开发商将房屋出售给业主,销售完毕之后,开发商的一个物业管理公司继续管理小区的物业。这种情况下,由于销售后产权证已经办理,物业公司的后续管理,与所有权没有联系,不影响所有权转移的判断,所以开发商是可以确认收入的。  又如,公司将开发的软件销售出去,并负责后续的维护,这也不影响销售软件收入的确认。  (三)收入的金额能够可靠地计量  收入的金额能够可靠地计量,是指收入的金额能够合理地估计。收入的金额不能够合理估计就无法确认收入。企业在销售商品时,商品

7、销售价格通常已经确定。但是,由于销售商品过程中某些不确定因素的影响,也有可能存在商品销售价格发生变动的情况。在这种情况下,新的商品销售价格未确定前通常不应确认销售商品收入。  (四)相关的经济利益很可能(可能性大于50%小于等于95%)流入企业  比如企业将产品售出时,对方存在财务困难,很可能无法付款,这种情况下企业在销售时不能确认收入。  (五)相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量  相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量,是指与销售商品有关的已发生或将发生的

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