中华会计网校徐经长会计实务第七章讲义

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1、2009年中级会计资格考试辅导　中级会计实务　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　第七章　长期股权投资本章在2004年、2005、2007年以综合题形式出现，在考题中本章内容经常与企业合并的相关内容相结合。2008年以客观题形式考查了4分。本章属于重点章节。　　本章共两节：　　第一节长期股权投资的初始计量　　第二节长期股权投资的后续计量第一节　长期股权投资的初始计量　　一、长期股权投资的核算内容　　本章所指长期股权投资，包括：　　（1）企业持有的能够对被投资单位实施控制的权益性投资，即对子公司投资；　　这类长期股权投资与企业合并、合并

2、财务报表的编制联系密切。　　（2）企业持有的能够与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制的权益性投资，即对合营企业投资；　　比如A企业、B企业分别持有C公司50%的表决权资本，双方约定C公司相关的重要财务和生产经营决策需要A企业、B企业一致同意时才能通过，这种情况即属于共同控制，C公司就是A企业和B企业的合营企业。　　（3）企业持有的能够对被投资单位施加重大影响的权益性投资，即对联营企业投资；　　如果不考虑其他因素，重大影响的情形下，投资企业持股比例一般在20%（含）至50%（含）之间；但注意在实际工作中，不能仅仅根据持股比例进行判断。　　（4）企

3、业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响、在活跃市场上没有报价且公允价值不能可靠计量的权益性投资。　　仅考虑持股比例不考虑其他因素，假定A公司对B上市公司的持股比例在20%以下，则由于B上市公司股权的公允价值能够可靠计量，因此A公司对Ｂ上市公司的投资不属于第（4）类长期股权投资，而属于交易性金融资产或可供出售金融资产等。第（4）类长期股权投资一般是指对非上市公司的股权投资。　　【例题1·单选题】下列投资中，不应作为长期股权投资核算的是（　）。　　A.对子公司的投资　　B.对联营企业和合营企业的投资　　C.在活跃市场中没有报价、公允价值无法可靠计

4、量的没有重大影响的权益性投资　　D.在活跃市场中有报价、公允价值能可靠计量的没有重大影响的权益性投资　　[答疑编号911070101]　　【答案】D　　二、初始计量的两种情况　　长期股权投资的四个内容从初始计量的角度来讲，分为两种情况：　　1.企业合并所形成的长期股权投资（对子公司的投资）；　　2.企业合并之外其他方式形成的长期股权投资（对合营企业投资、对联营企业投资、以及企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响、在活跃市场上没有报价且公允价值不能可靠计量的权益性投资）。　　三、企业合并形成的长期股权投资的初始计量　　　　　　第25页2009

5、年中级会计资格考试辅导　中级会计实务　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　（一）企业合并概述　　企业合并，是指将两个或者两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。　　1.以合并方式为基础对企业合并的分类　　（1）吸收合并　　比如：吸收合并情况下，A公司将B公司合并后，B公司法人资格被注销；这种情况下，不存在Ａ公司对Ｂ公司的长期股权投资，因为在吸收合并情况下，Ｂ公司的资产、负债均分别变成了A公司的资产、负债。因此吸收合并与本章内容联系不大。　　（2）控股合并　　比如：控股合并情况下，A公司对B公司进行投资，占B公司表决权的

6、50%以上，B公司法人资格还存在；这种情况下，产生了Ａ公司对Ｂ公司的长期股权投资；Ａ公司与Ｂ公司构成一个报告主体，需要编制合并报表。　　（3）新设合并　　比如，新设合并情况下，A公司与B公司均被注销法人资格，重新成立C公司。这种情况下一般无特殊的合并处理，所以企业合并准则中只讲前两种合并方式。而本章只讲解控股合并。　　2.以是否在同一控制下进行企业合并为基础对企业合并的分类（即从会计处理的角度对企业合并进行分类）　　（1）同一控制下的企业合并　　参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制非暂时性的，为同一控制下的企业合并。　　举

7、例：　　　　①A公司、Ｂ公司同受Ｍ集团控制，这种情况下如果Ｂ公司将Ａ公司合并，则属于同一控制下的企业合并；　　②Ｍ公司、Ｎ公司控制Ａ公司、Ｂ公司（即A公司、B公司受相同的多方控制），这种情况下，如果B公司合并A公司，也属于同一控制下的企业合并。　　（2）非同一控制下的企业合并　　参与合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制的，为非同一控制下的企业合并。　　如果参与合并的各方在合并前不具有关联方关系，则这类企业合并一定是非同一控制下的企业合并；但注意参与合并的各方在合并前具有关联方关系，也可能属于非同一控制下的企业合并，因为两个企业具有关联

8、方关系并不意味着这两个企业受同一方或相同的多方控制。　　企业合并的分类：　　①同一控制下的企业合并：吸收合并、控股合并；