中华会计网校徐经长会计实务第六章讲义

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1、2009年中级会计资格考试辅导　中级会计实务　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　第六章　金融资产本章内容在2007年、2008年考试中主要以客观题形式考查，本章部分金融资产在以前年度的考试中经常出现（比如短期投资、长期债权性质的投资），是考查的重点。本章属于重要的一章。本章共讲五节内容：　　第一节以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产　　第二节持有至到期投资　　第三节贷款和应收款项　　第四节可供出售金融资产　　第五节金融资产减值　　在学习具体内容之前应明确以下两点（金融资产的概念及金融资产的分类）：　　1.

2、金融资产的概念：广义的金融资产主要包括库存现金、应收账款、应收票据、贷款、垫款、其他应收款、应收利息、债权投资、股权投资、基金投资、衍生金融资产等。　　本章所讲的金融资产主要是第22号准则所规范的有特定内涵的狭义的金融资产。　　2.金融资产的分类　　企业购入金融资产后，应该依据管理者持有意图对其进行分类。同样一项投资，管理者持有意图不同，分类也不同，具体会计核算也不同，对报表的影响也不同。　　例如：企业购入一项五年期国债，如果企业管理者购入该国债的目的只是为在短期内赚取差价，价格合适时即会将其出售，则企业应将其划分为交易性金融资

3、产等；如果企业购入该国债，管理者有明确意图和能力将其持有至到期，则企业应将其划分为持有至到期投资；如果管理者尚未明确该项投资的持有意图，则企业应将该项投资划分为可供出售金融资产。由此可见，同样一项投资，管理者意图不同，分类也不同。　　关于四类金融资产之间重分类的限制：　　金融资产一经分类，不得随意进行重分类。　　第一类金融资产（即以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产）不能重分类为其他三类金融资产，其他三类金融资产也不得重分类为第一类金融资产。　　理论上讲，其他三类金融资产之间，在满足特定条件时可以相互重分类。常见的是可供

4、出售金融资产和持有至到期投资之间在满足一定的条件时进行重分类。　　此外还需明确，这四类金融资产的会计处理各不相同，总的来说，第一类与第四类采用公允价值计量，第二类与第三类是采用摊余成本计量。　　交易费用的处理也有所不同，第一类金融资产在取得时发生的交易费用计入投资收益（借方），而其他三类金融资产在取得时发生的交易费用计入所取得金融资产的成本（即入账价值）。　　【例题1·判断题】企业在初始确认时将某项金融资产划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产后，视情况变化可以将其重分类为其他类金融资产。（　）　　[答疑编号9110

5、60101]　　【答案】×　　【解析】本题考核的是金融资产的分类。由于第一类金融资产（即以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产）按照准则规定不能再划分为其他的金融资产，因此该命题是错误的。第一节　以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产　　一、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的内容和特点　　　　　　第29页2009年中级会计资格考试辅导　中级会计实务　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　根据准则规定，这类金融资产包括两项具体内容：交易性金融资产和直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益

6、的金融资产；注意这两项内容均应通过“交易性金融资产”科目进行核算。　　（一）交易性金融资产　　满足以下条件之一的金融资产，应当划分为交易性金融资产：　　1.取得该金融资产的目的，主要是为了近期内出售并获利。例如，企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券和基金等。　　2.基于管理上的需要（比如风险管理或业绩考核）。属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理。在这种情况下，即使组合中某个组成项目持有的期限稍长也不受影响。　　3.属于衍生工具。　　企业持有衍生工具（如期

7、权、期货、货币互换等）的主要目的是为投机或套期保值；出于简化，这里可以这样理解：如果企业持有衍生工具的目的为投机，则将其作为交易性金融资产核算，如果企业持有衍生工具的目的为套期保值，则执行套期保值准则的有关规定。　　（二）直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产　　企业将某项金融资产直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，其原因有两个，即会计计量方面的需要、管理上的需要。　　1.该指定可以消除或明显减少由于该金融资产的计量基础不同所导致的相关利得或损失在确认或计量方面不一致的情况（即会计计量方面的需

8、要）。　　比如企业发行一项债券，将其划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债进行核算；同时，企业购入一项与其所发行债券类似的债券，则企业购入的该项债券就应该直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，以使这两项性质相似的债券在会计计量上保持