中华会计网校徐经长会计实务第二章讲义

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1、2009年中级会计资格考试辅导　中级会计实务　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　第二章　存　货考情分析　　本章内容主要体现在客观题题型中，但作为基础知识也会在计算分析题、综合题中出现。2006年的计算分析题、2008年的综合题都涉及到本章考点。　　本章主要讲三节内容：　　第一节　存货的确认和初始计量　　第二节　存货发出的计价　　第三节　存货的期末计量　　其中的重点内容是初始计量和期末计量。初始计量中重点掌握入账价值包括的内容，期末计量中重点掌握可变现净值的计算以及存货跌价准备的计提。第一节　存货的确认和初始计量　　一、存货的定义与确认条件　　（一）存货

2、的概念　　存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。　　存货大致分为三类：　　1.购入尚未加工的材料物资等；　　2.正在加工过程的在产品；　　3.已经加工完成入库的产成品（库存商品）。　　（二）存货的确认条件　　存货同时满足下列条件的，才能予以确认：　　1.与该存货有关的经济利益很可能流入企业；　　2.该存货的成本能够可靠地计量。　　二、存货的初始计量　　（一）不同渠道取得存货的初始计量　　1.外购存货（重点）　　工业企业外购存货的入账价值可以归纳为五部分：购买价款、运杂费、相关税费、运输

3、途中合理损耗、入库前的挑选整理费用。　　　　　　第10页2009年中级会计资格考试辅导　中级会计实务　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　在计算存货的入账时应该注意：　　（1）运杂费：如果取得了运输部门发票的运费允许抵扣确认部分进项税。　　（2）一般纳税人购买材料支付的增值税进项税不计入成本，相关的税费包括进口的关税、增值税之外的一些税费，如果增值税不能抵扣也应计入存货的成本。　　（3）运输过程当中的合理损耗应该计入存货成本，非合理损耗部分不可以计入成本。　　入库前发生的不合理的损耗，不应计入存货的成本，根据发生损耗的具体原因，计入对应的科目中。如果

4、是由责任人、保险公司赔偿的，应计入其他应收款中。　　（4）入库之前的挑选整理费用应该计入存货成本；入库之后发生的挑选整理费用、保管费用一般应计入管理费用中。　　商品流通企业在外购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等，应当计入外购商品的成本。企业采购商品的进货费用金额较小的，可以在发生时直接计入当期损益。　　外购的过程中出现自然灾害造成的损失，应计入营业外支出。　　【例2－1】甲企业为一般纳税人，2007年5月18日从乙企业购入原材料一批，取得的增值税专用发票上注明的原材料价款为200000元，增值税额为34000元。　　（1）假定

5、发票等结算凭证已经收到，货款已通过银行转账支付，材料已运到并已验收入库（单料同到）；　　（2）假定购入材料的发票等结算凭证已收到，货款已经银行转账支付，但材料尚未运到。（单到料未到）；　　（3）假定购入的材料已经运到，并已验收入库，但发票等结算凭证尚未收到，货款尚未支付。5月末，甲企业应按暂估价入账，假定其暂估价为180000元。（料到单未到）.　　要求：编制相关的账务处理。　　[答疑编号911020101]　　答案：　　（1）假定发票等结算凭证已经收到，货款已通过银行转账支付，材料已运到并已验收入库（单料同到）　　据此，甲企业的账务处理如下：　　借：原材料　　　　　

6、　　　　　　　　　200000　　　　应交税费——应交增值税（进项税额）　　34000　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　234000　　（2）假定购入材料的发票等结算凭证已收到，货款已经银行转账支付，但材料尚未运到。（单到料未到）　　则甲企业应于收到发票等结算凭证时进行如下账务处理：　　借：在途物资　　　　　　　　　　　　　200000　　　　应交税费——应交增值税（进项税额）　　34000　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　234000　　在上述材料到达入库时，进行如下账务处理：　　借：原材料　　　　　　　　　　　　　　200000　　　　贷：

7、在途物资　　　　　　　　　　　　　200000　　（3）假定购入的材料已经运到，并已验收入库，但发票等结算凭证尚未收到，货款尚未支付。5月末，甲企业应按暂估价入账，假定其暂估价为180000元。（料到单未到）　　应进行如下账务处理：　　借：原材料　　　　　　　　　　　　　　　180000　　　　贷：应付账款——暂估应付账款　　　　　　180000　　6月初将上述会计分录原账冲回：　　借：应付账款——暂估应付账款　　　　　　　180000　　　　贷：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　180000　　在收到发票等结算凭证，并支付货款时：　　借：原材料