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1、2009年中级会计资格考试辅导 中级会计实务 第二章 存 货考情分析 本章内容主要体现在客观题题型中,但作为基础知识也会在计算分析题、综合题中出现。2006年的计算分析题、2008年的综合题都涉及到本章考点。 本章主要讲三节内容: 第一节 存货的确认和初始计量 第二节 存货发出的计价 第三节 存货的期末计量 其中的重点内容是初始计量和期末计量。初始计量中重点掌握入账价值包括的内容,期末计量中重点掌握可变现净值的计算以及存货跌价准备的计提。第一节 存货的确认和初始计量 一、存货的定义与确认条件 (一)存货
2、的概念 存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。 存货大致分为三类: 1.购入尚未加工的材料物资等; 2.正在加工过程的在产品; 3.已经加工完成入库的产成品(库存商品)。 (二)存货的确认条件 存货同时满足下列条件的,才能予以确认: 1.与该存货有关的经济利益很可能流入企业; 2.该存货的成本能够可靠地计量。 二、存货的初始计量 (一)不同渠道取得存货的初始计量 1.外购存货(重点) 工业企业外购存货的入账价值可以归纳为五部分:购买价款、运杂费、相关税费、运输
3、途中合理损耗、入库前的挑选整理费用。 第10页2009年中级会计资格考试辅导 中级会计实务 在计算存货的入账时应该注意: (1)运杂费:如果取得了运输部门发票的运费允许抵扣确认部分进项税。 (2)一般纳税人购买材料支付的增值税进项税不计入成本,相关的税费包括进口的关税、增值税之外的一些税费,如果增值税不能抵扣也应计入存货的成本。 (3)运输过程当中的合理损耗应该计入存货成本,非合理损耗部分不可以计入成本。 入库前发生的不合理的损耗,不应计入存货的成本,根据发生损耗的具体原因,计入对应的科目中。如果
4、是由责任人、保险公司赔偿的,应计入其他应收款中。 (4)入库之前的挑选整理费用应该计入存货成本;入库之后发生的挑选整理费用、保管费用一般应计入管理费用中。 商品流通企业在外购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等,应当计入外购商品的成本。企业采购商品的进货费用金额较小的,可以在发生时直接计入当期损益。 外购的过程中出现自然灾害造成的损失,应计入营业外支出。 【例2-1】甲企业为一般纳税人,2007年5月18日从乙企业购入原材料一批,取得的增值税专用发票上注明的原材料价款为200000元,增值税额为34000元。 (1)假定
5、发票等结算凭证已经收到,货款已通过银行转账支付,材料已运到并已验收入库(单料同到); (2)假定购入材料的发票等结算凭证已收到,货款已经银行转账支付,但材料尚未运到。(单到料未到); (3)假定购入的材料已经运到,并已验收入库,但发票等结算凭证尚未收到,货款尚未支付。5月末,甲企业应按暂估价入账,假定其暂估价为180000元。(料到单未到). 要求:编制相关的账务处理。 [答疑编号911020101] 答案: (1)假定发票等结算凭证已经收到,货款已通过银行转账支付,材料已运到并已验收入库(单料同到) 据此,甲企业的账务处理如下: 借:原材料
6、 200000 应交税费——应交增值税(进项税额) 34000 贷:银行存款 234000 (2)假定购入材料的发票等结算凭证已收到,货款已经银行转账支付,但材料尚未运到。(单到料未到) 则甲企业应于收到发票等结算凭证时进行如下账务处理: 借:在途物资 200000 应交税费——应交增值税(进项税额) 34000 贷:银行存款 234000 在上述材料到达入库时,进行如下账务处理: 借:原材料 200000 贷:
7、在途物资 200000 (3)假定购入的材料已经运到,并已验收入库,但发票等结算凭证尚未收到,货款尚未支付。5月末,甲企业应按暂估价入账,假定其暂估价为180000元。(料到单未到) 应进行如下账务处理: 借:原材料 180000 贷:应付账款——暂估应付账款 180000 6月初将上述会计分录原账冲回: 借:应付账款——暂估应付账款 180000 贷:原材料 180000 在收到发票等结算凭证,并支付货款时: 借:原材料
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