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1、2009年中级会计资格考试辅导 中级会计实务 第一章 总 论 考情分析 在近三年试卷中,本章内容所占分值为2分左右。本章许多内容是以后章节理解、处理的基础,所以本章内容也很重要。本章主要以客观题题型出现。 本章包括六节内容,分别为: 第一节 财务报告目标 第二节 会计基本假设 第三节 会计信息质量要求 第四节 会计要素及其确认 第五节 会计计量 第六节 财务报告 其中,重点是第二、三、四、五节的内容。 第一节 财务报告目标 根据《企业会计准则——基本准则》的规定,财
2、务报告的目标可以概括为两个方面: 一、向财务报告使用者提供决策有用的信息(决策相关) 财务报告使用者主要包括投资者、债权人、政府及其有关部门、职工和社会公众等。其中最主要的使用者是投资者,如果其他使用者的需要与投资者的需要不一致,一般要服从于对投资者的需要。 比如所得税会计,因为会计不是依照税法的规定制定相关规则,所以如果相关的税务部门在会计利润总额的基础上确定税收,则就要进行相应的调整,而会计上提供给股东和所有者的信息是按照会计准则为依据进行的,所以这两者之间就会产生差异,从而就产生了递延所得税资产和递延所得税负债的确认问题。
3、 二、反映企业管理层受托责任的履行情况(受托责任) 所有者一般在企业之外,经营者受所有者的委托经营企业,所以在现代公司制下,满足所有者对企业财务状况、经营成果所关注的信息只有会计信息,这就是会计信息重要的原因所在。所以提供会计信息的一个重要的目标,就是反映企业管理层(经营者)受托责任的履行情况,以有助于评价企业的经营管理责任以及资源使用的有效性。 第二节 会计基本假设 根据《企业会计准则--基本准则》的规定,包括四个内容:会计主体、持续经营、会计分期和货币计量。 一、会计主体 第9页2009年中级会计资格考试辅导 中级会
4、计实务 (一)会计主体的定义 会计主体,强调的是企业会计确认、计量和报告的空间范围。 例如,甲所有者投资A企业,则A企业的会计人员进行会计核算的空间范围就是A企业的资金运动。至于甲企业投资到其他企业的相关核算,不属于A企业会计人员进行会计核算的范围。 (二)会计主体与法律主体的关系(有可能出判断题或选择题) 法律主体即是在法律上具有法人资格。会计主体不同于法律主体。根据我国会计法的规定,法人一定要进行独立核算,提供独立的财务报告,则法律主体一定是会计主体。 但是,进行独立的会
5、计核算、单独提供会计报告的会计主体不一定是法律主体。 具体表现形式: 1.企业中的分公司、事业部等需要进行独立的会计核算、单独提供会计报告,但它们不是法人主体。 2.独立核算的公司车间是一个会计主体,但不是法人。 3.基金管理公司独立核算的基金,属于会计主体,但不是法人。 4.对于企业合并形成的集团,其中的母公司是一个法人,子公司也是一个法人,但将母公司和子公司看作整体的集团不是法人。 【例题1·判断题】法律主体一定是会计主体;会计主体不一定是法律主体。 [答疑编号911010101] 【答案】√ 二、持续经营 (一)
6、定义 持续经营,是指在可以预见的将来,企业将会按当前的规模和状态继续经营下去,不会停业,也不会大规模削减业务。 比如企业购入一项固定资产,按照50年的预计年限计提折旧,这种情况就是假设企业在未来的50年不会破产,即假设持续经营。 (二)当企业的持续经营出现问题时如何处理 在持续经营假设下,并不是企业就不会破产,如果企业在经营过程中实际破产了,则就要将对其的核算转入破产清算会计,破产清算会计是非持续经营下的财务会计,大家了解一下即可。 三、会计分期 (一)会计分期的定义 会计分期,是指将一个企业持续不断的生产经营活动期间划分为
7、若干个首尾相接,间距相等的会计期间。 【注】会计分期为人为的划分。 (二)会计年度和中期报告的概念 通常情况下,财务报告分为会计年度报告和中期报告。会计年度一般是按公历起讫日期确定。例如,2009年年度财务报告反映的期间就是2009年1月1日至2009年12月31日。 中期报告是指短于一个完整的会计年度的报告,如上市公司编制的半年度报告,和季度报报,就是典型的中期报告。 会计分期在会计核算中的具体表现:权责发生制和收付实现制、应收应付、预提待摊等会计核算方法。 四、货币计量 第9页2009年中级会计资格考试辅导 中级
8、会计实务 货币计量,是指会计主体在财务会计确认、计量和报告时以货币计量,反映会计主体的财务状况、经营成果和现金流量。 其他计量单位包括劳
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