中华会计网校徐经长会计实务第一章讲义

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1、2009年中级会计资格考试辅导　中级会计实务　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　第一章　总　论　　考情分析　　在近三年试卷中，本章内容所占分值为2分左右。本章许多内容是以后章节理解、处理的基础，所以本章内容也很重要。本章主要以客观题题型出现。　　本章包括六节内容，分别为：　　第一节　财务报告目标　　第二节　会计基本假设　　第三节　会计信息质量要求　　第四节　会计要素及其确认　　第五节　会计计量　　第六节　财务报告　　其中，重点是第二、三、四、五节的内容。　　第一节　财务报告目标　　根据《企业会计准则——基本准则》的规定，财

2、务报告的目标可以概括为两个方面：　　一、向财务报告使用者提供决策有用的信息（决策相关）　　财务报告使用者主要包括投资者、债权人、政府及其有关部门、职工和社会公众等。其中最主要的使用者是投资者，如果其他使用者的需要与投资者的需要不一致，一般要服从于对投资者的需要。　　比如所得税会计，因为会计不是依照税法的规定制定相关规则，所以如果相关的税务部门在会计利润总额的基础上确定税收，则就要进行相应的调整，而会计上提供给股东和所有者的信息是按照会计准则为依据进行的，所以这两者之间就会产生差异，从而就产生了递延所得税资产和递延所得税负债的确认问题。　　

3、　　二、反映企业管理层受托责任的履行情况（受托责任）　　所有者一般在企业之外，经营者受所有者的委托经营企业，所以在现代公司制下，满足所有者对企业财务状况、经营成果所关注的信息只有会计信息，这就是会计信息重要的原因所在。所以提供会计信息的一个重要的目标，就是反映企业管理层（经营者）受托责任的履行情况，以有助于评价企业的经营管理责任以及资源使用的有效性。　第二节　会计基本假设　　根据《企业会计准则--基本准则》的规定，包括四个内容：会计主体、持续经营、会计分期和货币计量。　　一、会计主体　　　　　　第9页2009年中级会计资格考试辅导　中级会

4、计实务　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　（一）会计主体的定义　　会计主体，强调的是企业会计确认、计量和报告的空间范围。　　例如，甲所有者投资A企业，则A企业的会计人员进行会计核算的空间范围就是A企业的资金运动。至于甲企业投资到其他企业的相关核算，不属于A企业会计人员进行会计核算的范围。　　（二）会计主体与法律主体的关系（有可能出判断题或选择题）　　法律主体即是在法律上具有法人资格。会计主体不同于法律主体。根据我国会计法的规定，法人一定要进行独立核算，提供独立的财务报告，则法律主体一定是会计主体。　　但是，进行独立的会

5、计核算、单独提供会计报告的会计主体不一定是法律主体。　　具体表现形式：　　1.企业中的分公司、事业部等需要进行独立的会计核算、单独提供会计报告，但它们不是法人主体。　　2.独立核算的公司车间是一个会计主体，但不是法人。　　3.基金管理公司独立核算的基金，属于会计主体，但不是法人。　　4.对于企业合并形成的集团，其中的母公司是一个法人，子公司也是一个法人，但将母公司和子公司看作整体的集团不是法人。　　【例题1·判断题】法律主体一定是会计主体；会计主体不一定是法律主体。　　[答疑编号911010101]　　【答案】√　　二、持续经营　　（一）

6、定义　　持续经营，是指在可以预见的将来，企业将会按当前的规模和状态继续经营下去，不会停业，也不会大规模削减业务。　　比如企业购入一项固定资产，按照50年的预计年限计提折旧，这种情况就是假设企业在未来的50年不会破产，即假设持续经营。　　（二）当企业的持续经营出现问题时如何处理　　在持续经营假设下，并不是企业就不会破产，如果企业在经营过程中实际破产了，则就要将对其的核算转入破产清算会计，破产清算会计是非持续经营下的财务会计，大家了解一下即可。　　三、会计分期　　（一）会计分期的定义　　会计分期，是指将一个企业持续不断的生产经营活动期间划分为

7、若干个首尾相接，间距相等的会计期间。　　【注】会计分期为人为的划分。　　（二）会计年度和中期报告的概念　　通常情况下，财务报告分为会计年度报告和中期报告。会计年度一般是按公历起讫日期确定。例如，2009年年度财务报告反映的期间就是2009年1月1日至2009年12月31日。　　中期报告是指短于一个完整的会计年度的报告，如上市公司编制的半年度报告，和季度报报，就是典型的中期报告。　　会计分期在会计核算中的具体表现：权责发生制和收付实现制、应收应付、预提待摊等会计核算方法。　　四、货币计量　　　　　　第9页2009年中级会计资格考试辅导　中级

8、会计实务　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　货币计量，是指会计主体在财务会计确认、计量和报告时以货币计量，反映会计主体的财务状况、经营成果和现金流量。　　其他计量单位包括劳