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《中华会计网校徐经长会计实务第十一章讲义》由会员上传分享,免费在线阅读,更多相关内容在应用文档-天天文库。
1、2009年中级会计资格考试辅导 中级会计实务 第十一章 债务重组本章2008年考查客观题2分,2007年考查客观题1分,2006年由于新旧准则交替,变化较大,未出本章试题。债务重组与非货币性资产交换容易考查计算分析题,为比较重要的章节。 本章主要内容: 第一节债务重组的方式 第二节债务重组的会计处理第一节 债务重组方式 一、债务重组的定义及特点 债务重组,是指在债务人发生财务困难的情况下,债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。 (注意:债务重组即涉及债务人,又涉及债权人。) 强调两点:
2、 1.债务人发生财务困难(债务重组的前提); 2.债权人作出让步(债务重组的实质)。 债权人一定会发生债务重组损失,而债务人一定会得到债务重组收益。 【例题1·判断题】根据债务重组准则规定,债权人在债务重组过程中可能会得到债务重组收益。( ) [答疑编号911110101] 【答案】× 【解析】根据债务重组的定义,债权人需要作出让步。这样债权人就发生损失,不会取得收益。 二、债务重组的方式 (一)以资产清偿债务 以资产清偿债务是指债务人用一项资产来清偿债务。资产包括现金资产和非现金资产。 1.以现金清偿债务 现金资产包括库存现金、银行存款和其他货币资
3、金。 以现金资产抵债,会计处理相对比较简单。 比如:债务人欠债权人1000万元,债务人以现金偿还债务,偿还金额低于1000万元,为债务重组;如果偿还金额等于或高于1 第17页2009年中级会计资格考试辅导 中级会计实务 000万元,则不作为债务重组。 2.以非现金资产清偿债务 非现金资产抵债包括债务人用存货、固定资产、无形资产、股票投资等来抵债。 (注意:债务人是以资产的公允价值抵债。即偿债资产的公允价值低于债务金额为债务重组;等于或高于债务金额,不作为债务重组。) 其会计处理比较特殊。 注意:债务
4、人进行账务处理时,需要考虑两部分损益。即重组债务的账面价值与转让的非现金资产的公允价值之间的差额,计入当期损益(营业外收入);转让的非现金资产的公允价值与其账面价值的差额为转让资产损益,计入当期损益。 债权人收到非现金资产按照公允价值进行账务处理。 (1)债务人角度 涉及到各类抵债资产的具体结转处理。 (2)债权人角度 涉及到收到的各类偿债资产的入账价值确定问题。 (二)将债务转为资本 1.从债务人角度理解 将应付账款转为资本,减少应付账款,增加股本(或实收资本)、资本公积。 2.从债权人角度理解 将应收账款转为对债务人的投资。 (三)修改其他债务条
5、件 如免去应付未付的利息、减少债务本金、降低利率、延长偿还期限等。 (特点:一般修改其他债务条件后的债务重组,债务人的债务仍然存在,债权人的债权也存在,只是金额发生了变化。) (四)以上三种方式的组合,是指采用以上三种方式共同清偿债务的债务重组形式。 如:以现金清偿一部分,用非现金资产清偿一部分,剩余部分用修改其他债务条件的债务重组。 【例题2·多选题】下列事项中,属于债务重组的有( )。 A.以低于债务的账面价值的货币资金清偿债务 B.修改债务条件,如减少债务本金,降低利率等 C.债务人借新债还旧债 D.债务人改组,债权人将债权转为对债务人的股权投资
6、 [答疑编号911110102] 【答案】AB 【解析】C选项和D选项无法体现债权人作出让步,所以正确答案选AB。 【例题3·多选题】下列各项中,属于债务重组修改其他债务条件方式的有( )。 A.债务转为资本 B.降低利率 C.减少债务本金 D.免去应付未付的利息 [答疑编号911110103] 【答案】BCD 【例题4·判断题】只要债务重组时确定的债务偿还条件不同于原协议,不论债权人是否作出让步,均属于企业会计准则定义的债务重组。( ) [答疑编号911110104] 【答案】× 【解析】债务重组的一个关键点就是债权人要作出让步,债权人没有作出
7、让步的事项不属于债务重组。所以本题是错误的。第二节 债务重组的会计处理 具体分为:以现金清偿债务、以非现金资产清偿债务、债务转为资本、修改其他债务条件,重组方式组合。 在学习时应分别从债权人角度和债务人角度来具体分析。【解题思路:题目涉及债务重组的,首先判断该债务重组是那种债务重组方式;然后进行债权人和债务人的账务处理。】 一、以资产清偿债务 (一)以现金清偿债务 第17页2009年中级会计资格考试辅导 中级会计实务 1.债务人处理角度: 基本处理分录:
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