中华会计网校徐经长会计实务第十二章讲义

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1、2009年中级会计资格考试辅导　中级会计实务　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　第十二章　或有事项本章在2008年试题有3分客观题，2007年试题中有1分客观题，2006年试题中没有涉及。　　本章主要内容　　第一节或有事项的特征　　第二节或有事项的确认和计量　　第三节或有事项会计处理原则的运用第一节　或有事项的特征　　一、或有事项的定义及特征　　或有事项，是指过去的交易或者事项形成的，其结果须由某些未来事项的发生或不发生才能决定的不确定事项。　　或有事项具有以下特征：　　（一）或有事项是由过去的交易或者事项形成的　　比如一项未决诉讼案件属于不确定的事项，但该诉讼是因为以前的交

2、易或事项形成的。　　注意：未来可能发生的自然灾害、交通事故、经营亏损等事项，不属于企业会计准则规范的或有事项。　　（二）或有事项的结果具有不确定性　　一般情况下是根据事项发生或不发生的概率来确定其不确定性。事项的不确定程度一般用极小可能、可能、很可能、基本确定来描述。　　或有事项准则颁布实施的重要意义在于，企业不但应当对确定的事项进行账务处理，而且需要对未来某些不确定的事项进行相应的账务处理。　　（三）或有事项的结果须由未来事项决定　　比如，一项未决诉讼，如果企业能够控制其胜诉或败诉，则就不属于或有事项了。　　在理解或有事项的三个特征时，还应注意另外一个考点：　　或有事项都属于不确定的事项，

3、但不确定的事项不一定是或有事项。　　因为在会计实务操作中有大量的不确定事项，比如企业对固定资产的折旧年限、净残值，无形资产摊销年限、净残值等都属于不确定的事项，这些实际上就是对未来不确定事项的一种估计的做法，所以不是或有事项。　　常见的或有事项有：未决诉讼、未决仲裁、债务担保、产品质量保证、亏损合同、重组义务等。这些都是符合上述或有事项的典型事项。　　【例12－1】下列各项中，属于或有事项的有（　）。　　A.某公司为其子公司的贷款提供担保　　B.某企业以财产抵押向银行借款　　C.某公司被国外企业提起诉讼　　D.某公司代被担保企业清偿债务　　[答疑编号911120101]　　　　　　第14页2

4、009年中级会计资格考试辅导　中级会计实务　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　【答案】AC　　【解析】选项B，企业以财产作为抵押向银行借款，是以其自己的财产提供贷款担保，不属于为其他单位提供财产担保，属于确定的事项。因此，选项B不是正确选项。选项D，公司代被担保企业清偿债务，则是为其他单位提供债务担保这一或有事项终结的结果，属于现实确定的事项，而不是或有事项，因此，选项D不是正确选择。　　二、或有负债和或有资产　　（一）或有负债　　或有负债，是指过去的交易或事项形成的潜在义务，其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实；或过去的交易或事项形成的现时义务，履行该义务不

5、是很可能导致经济利益流出企业或该义务的金额不能可靠地计量。　　潜在义务：即为有可能发生的义务，但是不确定。如甲公司起诉乙公司，要求乙公司将一栋房屋归还给甲公司，法院判决之前，对于乙公司而言，就承担一种有可能归还资产的义务，即潜在的义务，属于或有负债。　　现时义务：即已经承担的义务，但承担的义务大小不确定。比如甲公司欠某银行一笔借款到期尚未归款，银行向法院起诉，要求甲公司偿还。此种情况下在法院判决之前，甲公司已经承担了一项现时的义务，即甲公司必须归还借款，只不过罚款、诉讼费等的金额还不确定。　　或有负债定义的后半部分，可以结合预计负债来理解。　　预计负债的确认要同时满足三个条件：　　（1）现时

6、义务；　　（2）经济利益很可能流出企业；（“很可能”：发生的概率大于50%但小于或等于95%）　　（3）义务的金额能够可靠计量。　　预计负债和或有负债有本质的区别。预计负债属于正式的负债，要在报表中作为一个单独的项目予以反映，或有负债不满足确认的条件，所以不能确认为预计负债。　　（二）或有资产　　或有资产，是指过去的交易或者事项形成的潜在资产，其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实。　　如甲公司起诉乙公司，要求乙公司将一栋房屋归还给甲公司，法院判决之前，对于乙公司而言，就承担一种有可能归还资产的义务，属于或有负债；对于甲公司属于一项或有资产。　　【例12－2】20×0年10月，B公

7、司从银行贷款人民币20000000元，期限2年，由A公司全额担保；20×2年4月，C公司从银行贷款美元1000000元，期限1年，由A公司担保50%；20×2年6月，D公司通过银行从G公司贷款人民币10000000元，期限2年，由A公司全额担保。截至20×2年12月31日的情况如下：B公司贷款逾期未还，银行已起诉B公司和A公司；C公司由于受政策影响和内部管理不善等原因，经营效益不如以往，可能不能偿还到期美元债