中华会计网校徐经长会计实务第十章讲义

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1、2009年中级会计资格考试辅导　中级会计实务　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　第十章　负　债本章属于中级会计实务的基本内容，在学习时应予以足够的重视。最近三年本章考试题型、分值分布年　份单项选择题多项选择题判断题计算分析题综合题合　计2008年——1分——1分2007年1分2分—10分—13分2006年——————　　本章主要内容：　　第一节应付职工薪酬　　第二节应付债券　　第三节其他负债第一节　应付职工薪酬　　本节主要内容：　　1.应付职工薪酬的内容　　主要讲报表中应付职工薪酬项目包括的内容。　　2.应付职工薪酬的确认和计

2、量　　主要讲应付职工薪酬在核算时涉及到的主要问题。　　一、职工薪酬的内容　　　　　　第19页2009年中级会计资格考试辅导　中级会计实务　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　职工薪酬，包括为在职职工和离退休人员所提供的全部货币性薪酬和非货币性福利。同时，还包括给职工的配偶、子女或其他被赡养人所提供的福利等。　　对“职工范围”的理解：　　含全职、兼职和临时职工；也包括虽未与企业订立正式劳动合同但由企业正式任命的人员，如董事会成员、监事会成员和内部审计委员会成员等。　　在企业的计划和控制下，虽未与企业订立正式劳动合同或未由其正式

3、任命，但为企业提供与职工类似服务的人员，如劳务用工合同人员，也视同企业职工。　　具体来说，职工薪酬主要包括以下内容：　　1.职工工资、奖金、津贴和补贴　　2.职工福利费　　3.社会保险费　　社会保险费，是指企业按照国家规定的基准和比例计算，向社会保险经办机构缴纳的医疗保险金、养老保险金、失业保险金、工伤保险费和生育保险费。　　养老保险金包括基本养老保险费、补充养老保险费和商业养老保险费。　　补充养老保险也属于职工薪酬的内容，它由各个企业自己灵活处理，企业交纳的部分属于职工薪酬的核算范围。　　基本养老保险和补充养老保险，企业在交纳完后将来需要承

4、担的义务是确定的，仅限于提取的部分，实际发生超过提取部分的企业不负担，这种做法称为设定提存的做法。　　4.住房公积金　　5.工会经费和职工教育经费　　工会经费和职工教育经费，是指企业为了改善职工文化生活，提高职工业务素质用于开展工会活动和职工教育及职业技能培训，根据国家规定的基准和比例，从成本费用中提取的金额。　　6.非货币性福利　　非货币性福利，是指企业以自产产品或外购商品发放给职工作为福利，将自己拥有的资产无偿提供给职工使用，为职工无偿提供医疗保健服务等。　　7.辞退福利　　指在职工的合同到期之前解除劳务合同或职工资源接受裁减而给予的补偿

5、。　　8.股份支付　　上市公司通常会给职工一些承诺：如服务若干年后职工可以以既定的价格来购买本公司的股票。　　类似的承诺，在最后结算时会有两种方式：　　（1）以权益结算　　特点：确实将股票按照原来承诺的价格卖给职工。　　以权益结算的股份支付在核算中不通过“应付职工薪酬”科目核算，通过“资本公积——其他资本公积”科目核算，不属于本章职工薪酬所讲内容。　　（2）以现金结算　　特点：将股票增值的部分以现金来支付。　　举例：企业承诺3年后职工可以每股5元的价格购买本企业一定数量的股票，假定3年后职工行权时，本企业股票市价为每股50元，则企业应按差价支

6、付给职工45元/股。　　以现金结算的股份支付属于本章职工薪酬所讲内容，应通过“应付职工薪酬”科目核算。　　【例题1·多选题】下列各项中，应纳入职工薪酬核算的有（　）。　　A.工会经费　　B.职工养老保险费　　C.职工住房公积金　　D.辞退职工经济补偿　　[答疑编号911100101]　　【答案】ABCD　　【例题2·多选题】下列项目中，应按国家规定的计提基础和计提比例，计提应付职工薪酬的有（　）。　　A.医疗保险费　　B.养老保险费　　C.住房公积金　　D.非货币性福利　　[答疑编号911100102]　　【答案】ABC　　【例题3·判断题】

7、企业提供给职工配偶和子女的福利不属于职工薪酬。（　）　　[答疑编号911100103]　　【答案】×　　【解析】职工薪酬，包括为在职职工和离退休人员所提供的全部货币性薪酬和非货币性福利。同时，还包括给职工的配偶、子女或其他被赡养人所提供的福利等。　　二、职工薪酬的确认和计量　　　　　　第19页2009年中级会计资格考试辅导　中级会计实务　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　（一）职工薪酬的确认原则　　职工薪酬确认计量基本分录：　　借：生产成本（为生产产品服务）　　　　管理费用（管理部门人员）　　　　销售费用（销售部门人员）　

8、　　　在建工程（在建工程人员）　　　　研发支出（开发人员）　　　　贷：应付职工薪酬　　这个分录的特点：贷方为“应付职工薪酬”科目，借方应该根据“谁受益谁负担”的原则