中华会计网校徐经长会计实务第十三章讲义

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1、2009年中级会计资格考试辅导　中级会计实务　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　第十三章　收　入本章考情　　2008年以综合题形式考查了15分，2007年以客观题形式考查了1分，2006年以客观题形式考查了3分。收入可以和会计差错、日后事项等内容等相结合进行考查。本章属于重点章节。　　本章内容共四节：　　第一节　销售商品收入的确认和计量　　第二节　提供劳务收入的确认和计量　　第三节　让渡资产使用权收入的确认和计量　　第四节　建造合同收入的确认和和计量　　其中，前三节属于收入准则所规范的收入内容，包括销售商品收入、提供劳务收入、让渡资产使用权收入。第四节属于特殊行业收

2、入的确认和计量问题，属于建造合同准则规范的内容。第一节　销售商品收入的确认和计量　　本章重点：收入确认的条件　　因为在实务工作中，部分企业（如上市公司）倾向于提前确认收入，以粉饰其报表，部分企业（如独资企业等）倾向于推迟确认收入，以使当期少交税。收入准则的目的就是为规范收入的确认。　　一、销售商品收入的确认条件　　销售商品收入同时满足下列五个条件的，才能加以确认：　　（1）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；　　（2）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制；　　（3）收入的金额能够可靠地计量；　　（4）相关的经济利益很可能流入企

3、业；　　（5）相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。　　（一）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方　　强调企业会计人员在判断一项商品销售收入能否确认时，通常以商品是否已经发出，发票（所有权凭证）是否开出来作为判断依据。在实际工作以及传统的会计理念中，都以所有权凭证（发票）是否开出、货物是否发出作为是否确认收入的判断依据。　　而按照现行企业会计准则，通常情况下所有权凭证已经开出、商品已经交付时，可以认为商品的主要风险和主要报酬已经转移。这是对传统理念的认同。但需要特别强调的一点是，发票已开、实物已经交付并不能完全等于主要风险和报酬都已经转移。　　将所有权凭证的转移、实

4、物的交付和主要风险、报酬已经转移之间的对应关系归纳如下：　所有权凭证实物交付风险和报酬的转移情况1√√√情况2√×√（交款提货）情况3×√×（委托提货）情况4√√×　　　　　　第34页2009年中级会计资格考试辅导　中级会计实务　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　所有权凭证、实物交付以及风险和报酬转移三者之间的关系　　情况1：所有权凭证转移，实物已交付，风险和报酬转移。一般的商品销售方式。　　情况2：所有权凭证转移，实物未交付，风险和报酬转移。如交款提货方式销售商品。　　情况3：所有权凭证未转移，实物已交付，风险和报酬未转移。如委托代销方式销售商品。　　情况4：

5、所有权凭证转移，实物已交付，风险和报酬未转移。如售后回购等等。　　其他类似的情况还有：　　销售商品需安装且安装属于销售合同重要组成部分，这种情况下，实物已交付、发票已开出但安装未完成时，与商品所有权有关的风险和报酬很可能没有转移；　　附退货条件且无法判断退货可能性的商品销售，虽然产品已发出、钱已收到、所有权凭证已转移，但与商品所有权有关的风险和报酬很可能没有转移。因为企业无法判断退货可能性的商品销售。　　（二）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制　　注意：这里的“管理权”和“控制”都强调与“所有权是否转移”有联系。　　比如售后回购，企业通过

6、售后回购协议，实质上仍控制着售后回购的商品，因此售后回购不能确认收入。　　但并不是说只要存在“继续管理”的情形，就不能确认收入。　　如，一开发商将房屋出售给业主，销售完毕之后，开发商的一个物业管理公司继续管理小区的物业。这种情况下，由于销售后产权证已经办理，物业公司的后续管理，与所有权没有联系，不影响所有权转移的判断，所以开发商是可以确认收入的。　　又如，公司将开发的软件销售出去，并负责后续的维护，这也不影响销售软件收入的确认。　　（三）收入的金额能够可靠地计量　　收入的金额能够可靠地计量，是指收入的金额能够合理地估计。收入的金额不能够合理估计就无法确认收入。企业在销售商品时，商品

7、销售价格通常已经确定。但是，由于销售商品过程中某些不确定因素的影响，也有可能存在商品销售价格发生变动的情况。在这种情况下，新的商品销售价格未确定前通常不应确认销售商品收入。　　（四）相关的经济利益很可能（可能性大于50%小于等于95%）流入企业　　比如企业将产品售出时，对方存在财务困难，很可能无法付款，这种情况下企业在销售时不能确认收入。　　（五）相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量　　相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量，是指与销售商品有关的已发生或将发生的