财政学（第二版） 邓子基 陈工 著 第11章 其他税收

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1、第12章其他税收2概要11.1财产税概述11.2房地产税11.3遗产税和赠与税11.4资源税11.5环境税11.6印花税311.1财产税概述11.1.1财产税历史沿革11.1.2财产税的特点11.1.3财产税的分类11.1.4财产税相关问题分析411.1.1财产税历史沿革财产税的定义财产税，简单地说，就是对纳税人占有或支配的财产征收的一种税。财产税是随着私有财产制度的确立而建立起来的，它是历史上最为古老的一种税收制度。511.1.1财产税历史沿革财产税的历史早在古罗马时期，罗马帝国就已经开始根据公民的财产数量进行

2、征税了。早期的财产税主要是对土地、房屋等不动产进行课税，且多为从量计征。随着经济的发展，财产的种类不断增多，财产逐渐分化出动产和不动产，动产又分化为有形动产和无形动产。财产种类的丰富，拓宽了财产课税的范围，一些国家开始对动产进行课税。课税的方法，也由原来的从量计征，发展到依财产价值实行的从价计征。611.1.2财产税的特点财产税的优点财产税税源充裕，收入稳定财产税符合公平原则。财产税具有收入再分配的职能。征收财产税可以促进社会生产发展。征收财产税能够弥补所得课税与商品课税的缺漏。711.1.2财产税的特点财产税的

3、缺点财产税并不公平。财产税的收入弹性小。财产税会阻碍生产发展。财产税的征收管理成本过高。811.1.3财产税的分类财产的类型不动产不能移动，或移动后性质、形态会发生改变的财产，一般指土地、房屋以及附属于其上不可分离的不动产，如树木、庄稼等。动产人们占有的除不动产以外的所有财产，分为有形动产和无形动产。有形动产，是具有实物形态的动产，如机器、设备、家具、首饰等。无形动产，是指股票、债券、存款、权利（如专利权、著作权、商标权）等没有实物形态的动产。911.1.3财产税的分类财产税的种类以课征范围为依据的分类一般财产税

4、也称为综合财产税。这是对纳税人在某一时点所有的一切财产进行综合课征。个别财产税也称为特别财产税。这是对纳税人所有的一类或几类财产如土地、房屋、资本等单独或分别进行的课征。财产转移税是对财产所有权的变更进行的课征，包括土地或房产交易税、遗产税、赠与税等。1011.1.3财产税的分类财产税的种类以征税对象为依据的分类静态财产税对一定时点的财产占有额，按其数量或价值进行的课征。动态财产税对财产的转移、变动（如继承、赠与和增值）进行的课征。以课征标准为依据的分类财产价值税按财产价值课征的税收，其价值课征标准一般有财产总价

5、值、财产净价值、财产实际价值等几种。财产增值税对财产的增值额课征的税收，即不考虑财产的购入和净值，只对财产增加的价值部分征税。1111.1.3财产税的分类财产税的种类以计税依据为标准的分类估定财产税对应税财产的估定价值进行的课征。市价财产税对所有权发生转移的财产，按照应税财产的市场价值或售价征税。1211.1.4财产税相关问题分析财产税的负税人问题分析两种观点早期观点财产税由两个部分组成：一是对土地课征的；另一是对土地上的建筑物（或土地的“利用”）课征的。对土地所课征的那部分税完全由征税时（预计征税时）的土地所有

6、者负担对土地上建筑物所征部分的负担将会转嫁给其他的使用者。以传统观点为基础的早期实证研究表明，财产税的归宿形式是累退的。1311.1.4财产税相关问题分析财产税的负税人问题分析两种观点第二种观点对所有权发生转移的财产，按照应税财产的市场价值或售价征税。税负（至少是对建筑物课征部分而言）基本上落在资产全部的持有人身上。在归宿的准确类型方面，还难以达到确切的结论，因为它要由一系列的需求与供给的弹性来决定。财产税基本上由资本的所有者的收入来负担，它的归宿大概是累进的，而非累退。1411.1.4财产税相关问题分析资源配置

7、问题分析一般认为，对土地课征的部分是中性的，但对土地上的建筑物课征的那部分会抑制对土地的利用。总的说来，财产税使得使用者所支付的价格与提供者所获收入之间存在差距，此外还有资本的配置失误所带来的福利损失。1511.1.4财产税相关问题分析财产税是不是对地方服务的收费财产税的征管问题财产税的征管涉及财产的价值评估问题。评估过程中存在的惊人的随意性是财产税制备受指责的重要原因。1611.2房地产税11.2.1房地产税概述11.2.2中国现行房地产税制1711.2.1房产税概述土地税土地财产税地亩税也称土地面积税，是以应

8、税土地面积为计税依据的从量定额税。地价税以应税土地的单位价值为计税依据从价计征的土地税，其应税土地的价值，一般采用估定法予以确定。1811.2.1房产税概述土地税土地收益税土地总收益税以应税土地的年总收益额为计税依据。这种土地税征税时没有扣除相应的成本费用，比较不公平，现在鲜有国家按此征税。土地纯收益税以应税土地的年总收益额扣减耕种、肥料等成本费用后的余额作为计税依据。土