财政学（第二版） 邓子基 陈工 著 第10章所得税

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1、第10章所得税2概要10.1所得税概述10.2个人所得税10.3企业所得税10.4社会保险税310.1所得税概述10.1.1所得定义的探讨10.1.2所得税的特点10.1.3所得税的类型10.1.4所得税的课征方法10.1.5所得税的演变过程410.1.1所得定义的探讨“来源说”（“周期说”）弗里茨·纽马克等认为，应税所得只能是从一个可以获得永久性固定收入的“来源”中取得的收入，而不应当包含资本本身的增值。只有从一个可以获得固定收入的永久性“来源”中取得的收入，才应被视为是应税所得。只有循环的、反复的、周期性的收入才被视为应税所得

2、，而临时的、偶然的、转让的收入则不被视为应税所得。只对部分收入征税的理论有悖于公认的公平原则。510.1.1所得定义的探讨“交易说”该理论认为，所得是交易过程中实现的收入扣除为获得这些收入而耗费的成本、费用以及同期亏损额后的余额。优点对所得的这种定义，符合会计理论对于收入的确认原则，根据会计账簿确认收入简便易行根据该种定义的所得设计的所得税制度，征收便利，行政成本较低，有利于税收行政效率的提高。610.1.1所得定义的探讨“交易说”缺点只对交易所得征税，不能反映纳税人的实际纳税能力，不符合税收的公平原则只对交易所得征税，有碍于生产

3、要素合理流动，同时也可能对资源和财富产生紧锁效应依据会计账簿只对交易所得征税，可能导致一种副的外部性，导致会计账簿的虚假信息。710.1.1所得定义的探讨“净增值说”（“净资产增加说”）该理论的提出最早可以上溯到德国学者范·夏恩茨，他指出所得是一定时期内财产的增加净值。该理论有别于“来源说”，不论收入的来源是否具有周期性、永久性、固定性，都将其纳入所得的范畴；不过，该理论将获取收入的各项成本、费用以及一般性消费后的余值从所得中扣除，以扣除这些项目后的余额作为应税所得。该理论克服了“来源说”和“交易说”的缺点，但所得的范围仅限于使财

4、产增值的收入，而未包括用于消费的收入，也是不完善的。810.1.1所得定义的探讨“净增值加消费说”美国经济学家海格和西蒙斯在“净增值说”的基础上创立了“净增值加消费说”，并提出了著名的“黑格-西蒙综合所得税基”的概念，即综合所得是纳税人个人消费总和加上其从所有可能来源中新得到的财富增加。他们认为所得是是一个人的消费加上或减去当期他财产的增加或减少额后的市场价值，即所得=（期末财产价值—期初财产价值）＋消费。910.1.1所得定义的探讨“净增值加消费说”对收入的要求所有形式的收入增加都必须并入税基所有来源的收入（不论是劳动收入、土地

5、房产出租收入、资本利得或其他收入）都必须计入税基。对该理论的评价这种理论定义的所得，最能体现税收的公平原则，按照纳税人的纳税能力征税。但是，理论上完美的东西，在实践中往往因为操作困难而难以实施。各国在所得税实践中，并没有固守某一种理论对所得的定义，而往往以某一种理论为基础，为了寻求效率与公平的平衡，在税制设计过程中以某一种理论为基础，但又偏向某一种其他理论。1010.1.2所得税的特点现实中，所得税具有以下主要特点：它以一定的所得额为课税对象。所得税是一种直接税，税负难以转嫁，体现了税收公平原则。所得税是一种富有弹性的税收，具有“

6、自动稳定器”的功能。所得税在社会财富的分配环节征税，对整个经济的扭曲比其他税种小。所得税的应税所得额的计算通常都要经过一系列较为复杂的程序，税收征管要求高。1110.1.3所得税的类型分类所得税：定义分类所得税是针对各种不同性质的所得，如对工资和薪金、对利息和股息等等，分别规定不同的税率进行课征的那一类所得税。优点征收简便，可通过源泉扣缴，一次征收，减少税收行政成本。可以按照不同性质的所得分别课征，实行区别对待，政府政策意图的贯彻较为直接和明显。缺点不能按照纳税人真正的纳税能力课征，无法有效地贯彻税收公平原则的要求可能导致纳税人的

7、行为反应，对纳税人的经济行为产生扭曲效应，导致逃避税收、激励扭曲等问题。1210.1.3所得税的类型综合所得税：定义综合所得税是将纳税人的各项不同性质的所得加以合并，减去法定减免和各种扣除后，综合确定税基和税率进行计征的那一类所得税。优点这种税制量能课税，比较符合税收的支付能力原则。缺点但征纳手续比较繁杂，如果人们没有纳税义务的观念，政府又缺乏有效的税收征稽能力和监控手段，则逃税现象可能较严重。1310.1.3所得税的类型分类综合所得税：定义又称混合所得税，是将分类所得税和综合所得税进行“嫁接”而形成一种所得税制度。分类交叉型的分

8、类综合所得税。这是对纳税人的各项分类所得先按比例源泉扣缴，然后对其全年总所得超过规定数额以上的部分，综合加总，按累进税率计税，源泉扣缴的税款可以在结算时予以抵扣，多退少补。并立型的分类综合所得税。是对某些所得分项计征，按特定的标准、税率征税，年终不