财政学（第二版） 邓子基 陈工 著 第8章_税收理论

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1、第八章税收理论2概要8.1税收原则8.2税收负担与税负转嫁8.3最优税收理论38.1税收原则8.1.1税收原则思想的发展概述8.1.2现代税收原则48.1.1税收原则思想的发展概述我国古代的治税思想管仲：“治国必先富民”刘晏：“理财当以养民为先”西晋傅玄：“至平”、“积俭而趣公”、“有常”三条税收原则管仲：“相地而衰征”杨炎：“人无丁中，以贫富为差”5西方税收原则理论亚当·斯密税收四原则瓦格纳的四项九目税收原则亚当·斯密税收四原则：平等原则确实原则便利原则最少征收费原则6瓦格纳的四项九目税收原则:财政收入原则包

2、括普遍原则和平等原则两方面国民经济原则包括税源的选择和税种的选择两方面社会正义原则包括普遍原则和平等原则两方面税务行政原则包括确实、便利、节省三方面78.1.2现代税收原则财政原则稳定原则效率原则公平原则8财政原则最基本的原则三层含义：一是税收的充分性二是税收的弹性三是税收的适度9稳定原则税收通过自身主动地增加或减少，对宏观经济不稳定状态进行干预和调节，发挥税收的相机抉择作用。经济处于衰退阶段，通过减税来刺激总需求，增加就业，抑制衰退；若经济处于繁荣阶段，则可利用增税来抑制总需求，防止通货膨胀。税收在既定的制度

3、下，能自动地随着经济周期的变化自动地调节宏观经济的运行状态，烫平经济波动，保持宏观经济稳定，从而发挥着自动稳定的作用。10效率原则经济效率原则从宏观层面来说，就是说税收应有利于优化资源的宏观配置，也即税制设置需保证税收的总体规模应符合整个社会资源在公共部门与私人部门之间最优分布的效率要求。从微观层面来说，税收的经济效率应使得税收对微观经济活动的效率损失最小，也即无谓损失/超额负担最小。11行政效率原则将因征税而发生的耗费称为税收成本要求使得税收的征收成本最小化可通过一定时期的直接税成本与入库的税收收入之比来衡量

4、税收成本可由征管成本和遵从成本两部分构成征管成本（administrativecost）是税务当局为征税而发生的各类费用，如办公大楼的建造费、办公设备和用品的购置费、税务人员的工资和津贴等。12行政效率原则遵从成本是指纳税人或第三方（雇主、金融机构等）履行纳税义务所发生的费用。税收成本主要取决于税收制度和税务行政两个方面在税收制度方面，影响征税成本的税制因素主要表现在税法的复杂性和税制结构的类型上。在税务行政方面，像机构设置、税务人员素质、管理技术手段等都是影响税收成本的因素13税收的超额负担因课税而带来的净损

5、失或额外负担，是无法用税收的收益来弥补的，因而对经济来说是一种不必要的效率损失，称之为税收的无谓损失(dead-weightloss)或超额负担(excessburden)起因：税收改变了经济主体的决策行为，从而改变了私人经济部门原有的资源配置状况，从而使市场机制正常运作的效率受损。消费者与生产者剩余损失的总和减去政府征收的税额：图8-114图8-1税收的超额负担15从全社会的角度看，课税就造成了面积的福利损失，即税收的超额负担。称之为“哈伯格三角”（Harbergertriangle）。16商品课税的效应收入

6、效应：课税使消费者的实际购买力下降，从而在商品相对价格不变的条件下所导致的购买量变动。替代效应：指在效用不变的前提下，因商品相对价格变动，使消费者更多购买变得便宜的商品，而减少购买变得相对较贵的商品。图8-217图8-2税收的收入效应与替代效应18补偿需求曲线用来衡量超额负担的需求曲线并非普通的需求曲线，而是补偿需求曲线：图8-2普通需求曲线描述价格变化时商品需求量的非补偿性变化。补偿需求曲线（compensateddemandcurve）描述商品价格变化后，个人的收入得到补偿，即在消除收入效应的条件下需求量发

7、生变化的情况。在此情况下，超额负担取决于沿着补偿性需求曲线而非普通需求曲线的移动。19总额税（lumpsumtax）指纳税义务不因纳税人经济行为的改变而改变的税收。不会产生超额负担。一种税之所以会产生超额负担，根本原因还在于替代效应。而总额税是一种只会带来收入效应而不产生替代效应的税收。但它具有明显的不公平性，没有得到广泛使用。20公平原则税收公平与否，取决于人们的主观判断两种原则公平的受益原则指纳税人的负担取决于其在政府支出中的受益情况持有这一观点的情况不再普遍公平的支付能力原则指纳税人的负担取决于其缴纳税收

8、的能力横向公平：纳税能力相同者缴纳相同的税收纵向公平：纳税能力较高者缴纳较多的税收21受益原则的困难在于很难确定不同群体从公共项目中的受益程度。为使税制能够贯彻支付能力原则，政府首先要确定如何测定支付能力。一般做法：依据纳税人每年的收入来测定支付能力。为使所得税实现横向公平，应尽可能将应税收入界定得宽一些。税基宽的商品税收有助于实现横向公平。22如何实现纵向公平实行累进所得税制：图8-