财政学（第二版） 邓子基 陈工 著 第9章商品税

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1、第九章商品税2概要9.1商品税的理论分析9.2增值税9.3消费税9.4营业税9.5关税3引例消费税调整凸显中国绿色发展观49.1商品税的理论分析9.1.1商品税定义9.1.2商品税的特点9.1.3商品税的分类59.1.1商品税定义商品税是对商品流转额和非商品流转额（提供个人和企业消费的商品和劳务）课征的税种的统称。这种税是在流通过程中征收的，所以也称流转税。我国现行的增值税、消费税、营业税、关税等都属于商品税的范畴。69.1.2商品税的特点商品税的特点具有政策调控的直接性。在负担上具有累退性。征收具有间接性和隐蔽性。具有征收管理的简便性。税

2、源普遍、收入稳定。7商品税的类型按照课税范围的大小按课税环节的多少按课税的计税方式的选择按课税地点的不同按计税依据的不同8按照课税范围的大小就大部分的流转额课税，除全部消费品外，还将资本品和交通运输等纳入商品课税范围，如欧共体的某些成员国曾实行过的周转税。对全部消费品课税，资本品和劳务则被排除在课税范围之外，如美国各个州实行的一般零售消费税。选择部分消费品课税，比如只对烟、酒、小汽车等一些特定的消费品课税，美国联邦政府实行的消费税就是如此。9按课税环节的多少单环节课税多环节课税比如，加拿大的酒税、烟税选择在产制环节征税，美国的汽油税选择在零

3、售环节征税；而欧盟国家的增值税则在产制（进口）、批发、零售三个环节都征税。10按课税的计税方式的选择从价税：以商品和劳务的价格作为课税标准，也称“从价计征”，它受价格变动的影响。从量税：以征税对象的重量、件数、容积、面积等为课税标准，按预先确定的单位税额计征，也可称为“单位税”或“从量计征”，它不受价格变动的影响。从量税比较简单易行，但税收缺乏保证，因此各国大多实行从价税。11按课税地点的不同国内商品税是指税源产生于境内并由税务机关征收的税，如国内的增值税、消费税、营业税。涉外商品税是指税源产生于商品经由关境的流转并由海关征收的税，如关税、

4、海关代征的进口环节的增值税、消费税等。12按计税依据的不同以商品在生产、流通等所有环节和单一环节的流转总额为计税依据的商品税，又称周转税。以商品在生产和流通等环节的新增价值为计税依据的商品税。营业税、消费税、关税等属于第一种类型的商品税。增值税属于第二种类型的商品税。139.2增值税9.2.1增值税概述9.2.2增值税的基本计算办法9.2.3增值税的特点9.2.4增值税相关问题分析9.2.5我国现行增值税税制149.2.1增值税概述增值税的定义是商品税的一种形式，其课税依据是课税商品或劳务在产销的每一阶段新增的价值。理论上讲，这个新增价值相

5、当于商品价值（C+V+M）的（V+M）部分15增值税的历史1918年德国西门子提出增值税的设想，建议以增值税替代周转税；美国的亚当斯（Adams，S.）建议用增值税替代公司所得税；20世纪50年代初，日本曾有创办增值税之议，但未实行；1954年，法国首次试行这一新税种。161962年，欧洲经济共同体的财政金融委员会建议所有的欧共体成员国都采用增值税作为统一的销售税形式。70年代初期，以拉美国家为主的许多发展中国家也采用了这一税制。现在，世界上已有一百多个国家和地区实行了增值税制增值税制已经形成相当系统、完善与规范的课征制度17增值税与周转税

6、的比较周转税尽管有着征收多环节间接税的简便易行、税收收入有保证等优点，但又是与效率和公平原则相悖的。增值税是针对周转税的缺点而设计的一种新税，与周转税比较，避免了重复征税，更符合税收的中性原则。举例：假定某种商品X的增值税或周转税税率均为20%，税额1和2分别代表课征增值税和周转税的所要交纳的税额，表9.1为两者的税负比较。18表9—1X的生产销售流程生产者购买销售增值额税额1税额2A04004008080B40080040080160C8001600800160320D16002200600120440总计2800500022004401

7、00019结论：周转税对生产行为是有影响的，它鼓励全能厂，增值税就表现出与此不同的特征，无论生产过程是如何组织的，它的总税额保持不变。20增值税的类型生产型收入型消费型21生产型增值税以销售收入减除原材料、辅助材料、燃料、动力等投入生产的中间性产品价值，即法定非增值性项目后的余额，为课税增值额。增值额等于工资薪金、租金、利息、利润和折旧数之和。这一税基为国民生产总值，故称生产型增值税。它对资本品不予抵扣，是对资本品的重复计征，使企业在资本、劳务、投资和消费间的选择仍然是非中性的。22收入型增值税以销售收入减除原材料、辅助材料、燃料、动力等投

8、入生产的中间性产品价值和资本品折旧后的余额为课税增值额。增值额等于工资薪金、租金、利息和利润之和。这一税基为国民生产净值，故称收入型增值税。23消费型增值税以销售收入减除投入生产