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1、現代風險導向審計下風險防范對策的再思考摘要:文章從解析現代風險導向下審計風險的性質和其產生的主客觀原因入手，揭示瞭其存在的必然性,分析瞭其構成的普遍性及在我國存在和發展的特殊性，最後著重從成本效益、風險基金、法律和制度的改革等角度革新地提出防范審計風險的思想、方法和對策關鍵詞:風險導向審計;審計風險;防范對策自資本的所有權和經營權分離後,由於信息的不對稱性，審計服務成為社會的必然需求。通過審計能降低財務報表的信息風險,分散企業的營業風險，體現其社會價值。但所有者和其他信息需求者對審計的合理期望和審計業內期望一直存在著差距。審計期望差距產生的一個重要原因是
2、由審計工作自產生以來一直存在的風險因素制約形成的。如何防范和規避審計風險一直是註冊會計師關註且亟待解決的問題一、現代風險導向審計的涵義及特征現代風險審計將客戶的經營風險植入本身的風險評價中，以系統觀和戰略觀為指導思想立體地判定影響企業持續經營的因素，從企業所處的商業環境、條件到經營方式和管理機制等構成控制因素等內外部各個方面來分析評估審計的風險水平具體來說，現代風險導向審計主要具有以下特征:一是審計的中心是風險評估，通過建立審計風險模型將風險量化。二是風險評估結構化。既考慮瞭多方面的風險因素，又將其有機聯系起來。三是審計測試程序個性化。針對風險不同的客戶
3、、不同的風險領域,采用個性化的審計程序對癥下藥。四是風險評估方式是間接式的評估。從經營風險評估入手，一方面考慮持續經營性,另一方面要考慮其對審計風險的影響，從而更有效地發現財務報表潛在的重大錯報。五是評估分析的復核多樣化。即對非財務數據也要進行分析，充分借鑒現代管理分析工具。六是自上而下與自下而上相結合。宏觀和微觀相結合,兩條線同時作戰並相互印證，形成對客戶的前後夾攻，提高瞭審計質量。七是審計證據重點向外部二、現代風險導向審計下影響審計風險的主要因素(―)審計風險存在的外因仁法律因素。第一，法律規定的規范程度和保證度大小對審計風險的影響很大。有些法規交叉
4、矛盾,造成事務所、註冊會計師無所適從,容易導致審計風險。另外，有些事務所本身不按規定標準收費，競相壓價,降低審計成本，擾亂市場秩序,也是導致審計風險發生的重要原因。第二，法律後果對註冊會計師的威懾作用,也是會計師用以抵制管理層壓力的武器2、經濟因素。第一，客觀經濟活動的復雜性影響審計風險。大量差錯和虛假的會計資料摻雜及經濟業務的種類和性質不斷的多樣化和復雜化,使得審計業務更具挑戰性。第二，我國經濟體制及與之配套的各種制度在變革,經濟成份復雜，各種從業人員的素質有很大的差異，其處理經濟業務的能力有時滯後於財務會計制度的變革,以圖私利的情況也時有發生3、社會
5、因素。第一，獨立性影響註冊會計師報告重大錯報的主動性。會計師的報酬或利益與審計結果的相關性影響審計工作的獨立性。第二，會計師抵制管理層壓力的能力是影響會計師報告重大錯報的被動因素。會計師是否會屈服於管理層取決於被審計單位財務健康狀況、錯報問題的嚴重性、法律後果和會計師收入依賴程度。第三，由於體制等原因，形式多樣的行政幹預一定程度上影響瞭註冊會計師工作（二）審計風險存在的內因仁被審計單位因素。第一,被審單位經濟活動的特點、技術發展趨勢、管理人員的素質和品質等因素也會對企業的經營風險產生影響，進而影響到審計風險。第二，企業內部控制有強有弱。內部控制系統不健全
6、或存在薄弱環節的被審計單位，可能增加差錯和舞弊的可能性，使得審計人員難以發現缺口而形成審計風險2、審計方法因素。第一，現代審計方法本身有局限性。受審計成本效益的制約，註冊會計師在設計和執行審計程序時,往往會舍棄一些耗時費力的審計程序，這就可能導致一些影響審計意見正確性的程序未被執行，從而使審計意見失真。第二,抽樣審計中,由於技術條件的限制，對樣本的選擇更多地是依靠分析性程序和經驗主觀判斷，導致重要的項目容易造成疏漏3、註冊會計師本身職業素質因素。第一，註冊會計師業務素質離客觀要求還有相當的距離。由於審計技能原因，對存在的審計風險沒有預見或在審計過程中沒有
7、發現問題，導致風險產生。第二，受利益驅動的主觀故意行為和由於疏忽大意且不去避免的主觀放縱行為容易導致問題的發生三、啟示一是缺乏誠信的大環境、註冊會計師行業的過度或不規范競爭、市場對高質量審計報告需求的不足等方面提高瞭審計風險。二是缺乏衡量審計質量、審計費用支付的公認標準。三是信息使用者、管理層和註冊會計師之間權力和義務配置的現行模式阻礙審計業務的良性發展。四是現行的研究結果仍未得出對註冊會計師強制輪換、市場供求、法律責任等各方面因素與審計風險的簡函數關系。五是關於審計風險的研究主要還是局限於影響會計師如實、到位報告的因素，缺乏對影響管理層編制報表和對會計
8、師檢查的因素分析U!對審計風險防范對策的幾點思考（一）改革付費方式，建立審計收入
