探析現代風險導向審計方法

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1、探析現代風險導向審計方法摘要：文章探析瞭現代風險導向審計的內涵，分析瞭現代風險導向審計產生的原因，說明瞭現代風險導向審計並不是孤立的審計模式，是從傳統風險導向審計的基礎上發展起來的，並對如何進行現代風險導向審計方法進行瞭理論探討關鍵詞：現代風險導向審計；內涵；方法20世紀七八十年代以後，隨著企業的經營環境和經營活動的日趨復雜，市場競爭日益激烈，財務報表重大錯報的風險已經不是一般的因會計核算差錯而引起，大部分變成因為瞭某種目的,例如為瞭取得理想的經營業績從而獲得相應報酬或獎勵，或為瞭達到增發股票的業績要求等

2、，蓄意地編制欺詐性的財務報表。財務報表虛假的醜行一旦敗露，即導致投資者的巨額經濟損失，同時也導致審計師被卷入法律訴訟中。所以無論從投資者的期望，還是從審計師控制審計風險的需要，都要求審計師能盡快改進自己的審計方法，提高揭露財務報表欺詐的能力。在這種環境中，制度基礎審計方法的局限性十分明顯，為此產生瞭現代風險導向審計的需求一、現代風險導向審計的內涵所謂的現代風險導向審計是在賬項基礎審計和制度基礎審計上發展起來的一種審計模式，是指審計人員在對被審計單位的內部控制充分瞭解和評價的基礎上，分析、判斷被審計單位的風

3、險所在及其風險程度，把審計資源集中於高風險的審計領域，針對不同風險因素狀況、程度采取相應的審計策略，加強對高風險點的實質性測試，將內部審計的剩餘風險降低到最低水平。現代風險導向審計的出現，從理論上解決瞭審計人員以制度為基礎采用抽樣審計的隨意性，又解決瞭審計資源的分配問題，要求審計人員將審計資源分配到最容易導致會計報表出現重大錯報的領域。從方法論的角度，審計人員以審計風險模型為基礎進行的審計,稱為現代風險導向審計方法二、現代風險導向審計的產生的原因(-)經濟環境的發發展與審計目標的變化是現代風險導向審計產生

4、的根本原因社會經濟處於不斷發展中，而審計工作也不可避免地隨著經濟發展而發生變化。審計的最初目的是查錯防弊，由於當時的被審計單位經營規模小、業務簡單，使詳細審查被審計單位的各項憑證、賬簿等會計資料成為可能，從而出現瞭詳細審計模式。隨著經濟的發展，一方面公司的所有權和經營權進一步分離，投資者、經營者、債權人等利益相關者都需要經過審計的會計信息作為決策依據；另一方面公司規模的日益擴大也使詳細審計變得不現實，從而出現瞭基於兩大報表和公司賬目，運用抽樣技術的賬項基礎審計。但當時審計師主要根據經驗來進行抽樣，具有較大

5、的隨意性和盲目性，很容易發生審計失敗。隨後，審計師在實踐中逐步發現，具有健全有效的內部控制，是被審計單位會計信息真實可靠的有力保障，根據內部控制評審結果來確定抽樣的重點和范圍，能大大提高審計結果的準確性，提高審計效率，制度基礎審計也就應運而生。然而，由於制度基礎審計過於依賴內部控制制度，忽略瞭其他引發審計風險的因素。在審計師面對的審計風險和審計風險損失與日俱增的情況下，基於審計風險評價來制定具體審計策略與計劃的現代風險導向審計開始受到重視並在實踐中被運用（二）審計人員規避審計風險是現代風險導向審計產生的內

6、在原因隨著經濟的高速發展，使得我們傳統意義上的詳細審計成為實際上的“不可能”，而社會公眾對審計人員的期望值卻在不斷提高，他們希望審計人員毫無保留的發現被審計單位的舞弊行為，但由於內部控制制度的限制和抽樣審計的抽樣風險，使審計人員並不能保證完全查岀所有的漏洞和舞弊事項。這樣將會使審計人員的職業環境惡化，審計人員面臨威脅。因此，審計人員必須主動尋求解決、彌補這種差距的途徑才是明智之舉。而現代風險導向審計的優勢在於評價被審計單位的風險，確定高風險項目，從而使重大的差錯和舞弊可以揭露出來，使審計風險降到可接受的水

7、平三、現代風險導向審計的方法現代風險導向審計方法的重點是識別與控制風險。由於現代風險導向審計是以宏觀層面上可能導致重大錯報的風險因素為導向，因此可以兩條線同時進行，采用“自上而下吒『自下而上”相結合的審計邏輯，先進行風險評估，然後進行控制測試，最後進行實質性程序(—)風險評估程序風險評估程序需要瞭解被審計單位及其環境，包括內部控制，以評估會計報表層次和認定層次的重大錯報風險1.深入瞭解被審計單位基本情況。被審計單位的經營狀況、管理層信譽及內部控制制度都可能成為誘發審計風險的因素，所以為瞭降低審計風險，單位

8、審計人員應當瞭解被審計單位的行業狀況，被審計單位的性質、經濟狀況、會計政策的選擇和運用以及內部控制制度等。瞭解被審計單位時可通過許多方式，如詢問被審計單位管理人員和內部其他相關人員；分析程序；觀察和檢查程序2、評估重大錯報風險。這是風險評估的重要部分，審計人員應當運用合理的職業判斷，確定識別的風險哪些是需要特別考慮的重大風險，如風險是否是舞弊風險；風險是否與近期經濟環境、會計核算和其他方面的重大變化有關；交易的復雜程度；風險是