審計風險模型分析

《審計風險模型分析》由会员上传分享，免费在线阅读，更多相关内容在工程资料-天天文库。

1、審計風險模型分析審計風險的分析與控制不僅是現代審計理論的基石，同時也是審計實務特別是註冊會計師審計中的核心問題。西方審計界甚至有人把現代的註冊會計師審計稱為風險審計，因為審計工作的出發點就是對審計單位會計報表實際存在的審計風險通過審計程序降低到可以接受的水平，對審計風險的控制就要借助審計風險模型來進行。一、審計風險模型要素組成（一）主要的審計風險模型。審計風險模型主要研究構成審計風險的要素、各要素之間的相互關系以及它們對審計風險的影響。目前，審計界認可的一個基本審計風險模型為：審計風險（AR）二固有風險（IR）X控制風

2、險（CR）X檢查風險（DR）。此模型的特點在於從風險控制的程序上分解審計風險，並用連乘形式表明瞭審計風險在不同階段的數量關系。這種審計風險模型為制度基礎審計提供瞭重要的理論基礎，使得進一步定量評估審計風險成為可能，同時在實務中註冊會計師往往也根據這個模型和對控制風險的評估結果決定審計程序或審計范圍（二）審計風險模型邏輯關系剖析。固有風險、控制風險和檢查風險三者的內在關系，可以從定量和定性兩個方面加以考察：1、從定量方面看，是指審計風險可能造成各方面經濟損失的一定限度的規定性。審計風險是客觀存在的，探討審計風險問題，目的

3、是盡可能地把審計風險控制在一定水平上。審計風險三要素的相互關系為：審計風險（AR）二固有風險（1R）X控制風險（CR）X檢查風險（DR）。根據上述公式，在既定的期望審計總風險水平上，註冊會計師可以容許的最大檢查風險為：最大可容許檢查風險二期望審計總風險/（固有風險X控制風險）。其中，檢查風險二分析性復核風險X實質性測試風險2、從定性方面看，是指註冊會計師在執行審計程序中接受的一定程度的不確定性。檢查風險與固有風險和控制風險的綜合水平之間存在著反比關系，即固有風險和控制風險的綜合水平越高，註冊會計師可接受的檢查風險越低。

4、反之亦然。在任何一種情況下，註冊會計師實質性測試程序的性質、時間和范圍的確定,應當考慮將檢查風險降低到可容許的程度二、審計風險模型應用審計風險模型AR=IRXCRXDR,在風險導向審計方式下的運用，主要體現在審計的計劃階段和審計的終結階段。在審計計劃階段的運用，主要是根據計劃檢查風險水平確定將要實施的實質性測試的性質和所搜集審計證據的數量。在審計終結階段的運用，主要是評價實際審計風險是否低於可接受的審計風險水平。如果實際審計風險低於可接受審計風險，說明審計證據是充分的，可據此做出審計結論；如相反，則應重新評價可接受的審

5、計風險、固有風險和控制風險的估計水平是否適當，審計證據是否充分舉例分析：第一步：瞭解內控後初評C1R,如果高水平，表明不信賴，此時DR很低，說明主要依靠實施詳細的實質性測試，獲取充分的審計證據如，C1R二100%,AR二5%,IR二100%,則DR二5%很低，進行詳細測試第二步：瞭解內控後初評C1R,如果低於高水平，並擬信賴內控制度，則進行符合性測試，再評估出C2R,此時DR=AR/(IRXC2R),根據DR確定實質性測試的性質、時間、范圍如，假設ClR=80%o打算信賴內控一一進行符合性測試，再憑C2R=60%,則計

6、劃的控制風險就是60%,計劃的DR二5%/(100%X60%)=8.33%o按DR二8.33%確定具體審計實質性測試的性質、時間、范第三步：終結審計前，再評C3R。若C3R二40%,小於60%,則DR二12.5%,說明審計程序執行較充分；若C3R二80%,大於60%,則DR=6.25%,說明對控制風險最終評估的水平高於計劃評估水平，審計程序不充分，應當考慮追加審計程序或收集更多的審計證據，將檢查風險降低到可接受水平三、傳統審計風險模型的不足與修正經研究發現，目前審計風險模型還存在一些不足。主要有以下幾點：第一，認為審計

7、風險是註冊會計師對於存在重大錯誤的財務報表未能適當地發表審計意見的風險。它忽略瞭這樣一個事實：即使財務報表沒有重大錯誤，註冊會計師也會因各種原因而發表不恰當的審計意見的可能性。第二，傳統審計風險模型僅從審計的過程上把審計風險劃分成固有風險、控制風險、檢查風險三個因素，未能從審計過程之外分析審計風險產生的深層次社會原因。而實際上，審計風險是審計內環境與審計外環境綜合作用的結果。第三，模型假設各風險要素相互獨立，而實際上IR、AR、DR都取決於CR。當內控不健全或無效時，這種相關性的忽略將導致對風險因素的低估，因而使得審計

8、師最後面臨的風險大於承受水平在現實操作中，審計人員的主觀因素有時卻是最終導致審計意見不恰當的決定性因素。由於審計人員自身的原因，對於某些公司，即使審計過程中發現瞭重大錯報或漏報，仍存在發表不恰當的審計意見的可能性。因為這種可能性更多的是取決於審計人員的獨立性。在許多審計失敗的例子中，我們可以看到這樣一種現象，許多財務報表的錯報在審