審計風險特征分析

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1、審計風險特征分析審計風險是指審計主體對被審計單位實施審計後，由於做出的審計結論或提出的審計意見不恰當或不正確，而給審計主體帶來某種損失的可能性。審計按其主體分類，可分為國傢審計、社會審計和內部審計。因此，審計風險相應地可以分為國傢審計風險、社會審計風險和內部審計風險。目前，理論界和實務界對社會審計風險探討相對較多，而忽視瞭對國傢審計風險和內部審計風險的分析。本文擬通過對不同審計主體的審計風險特征進行比較，以方便更好地理解和識別審計風險。一、不同類別審計風險的共性特征（一）審計風險的客觀性。審計風險是客觀存在

2、的，不以人們的意志為轉移。現代審計廣泛采用抽樣審計方法，由於樣本特征與總體特征或多或少都存在一些誤差。因此，采用抽樣審計方法就不可能保證審計結論絕對正確，必然存在一定程度的審計風險。即使審計人員采用詳細審計，也會由於被審計單位經濟業務的復雜性、管理人員道德品質以及審計人員經驗和能力的有限性等原因，使審計意見出現一定程度的偏差，從而使審計風險客觀存在（二）審計風險的隱蔽性。審計風險是客觀存在的，審計人員卻不易做出精確的判斷，隻能依賴知識和經驗做出專業判斷。審計責任的存在是形成審計風險的一個基本因素，如果審計人

3、員在職業上不受任何約束，對自己的工作結果不承擔任何責任，就不會形成審計風險，這就決定瞭審計風險在一定時期具有潛在性（三）審計風險的可控性。審計風險的水平可以由審計人員的主觀努力加以控制。審計風險雖是不可消除的，但其水平高低是可控制的。審計風險的可控性是因為審計風險是一種潛在的和可能的損失，審計人員可以通過自身的努力降低這種潛在損失發生的可能和數額（四）審計風險的利害雙重性。審計風險對審計人員來說，既有利的一面，也有不利的一面。審計風險的利表現在：在現代社會中，被審計單位業務紛繁復雜，審計人員不可能采用詳查，

4、允許存在一定的審計風險是審計職業存在的前提條件，若不允許審計風險存在，可能就無人願意從事審計職業。另外，若發生審計訴訟，審計人員可以利用審計風險來保護自己的利益，減少損失。同時，審計風險也是有害的，它是一種潛在的損失。當審計人員所冒的審計風險超過其控制能力，或當審計人員不註意控制審計風險時，它就可能顯化為現實的審計損失，形成審計失敗（五）審計風險的普遍性。雖然審計風險通過最後的審計結論與預期的偏差表現出來，但這種偏差是由多方面因素引起的,審計活動的每一個環節都可能導致風險因素的產生。從每一個具體風險看，也是

5、由多因素組成。因此，審計風險具有普遍性，它存在於審計過程的每一個環節，任何一個環節的審計失誤，都會增加最終的審計風險二、不同類別審計風險的個性特征以上主要分析瞭審計風險的一般特征，但由於國傢審計、社會審計和內部審計在審計內容、審計程序和地位等方面存在較多的差別，因此也帶來瞭審計風險的個性化特征（一）國傢審計風險的個性特征1、損失的多重性。國傢審計風險不同於社會審計風險和內部審計風險，其後果主要不是表現為直接的經濟損失，而更多地表現在政治、社會、心理、名譽、信譽等多方面的損害。因為審計機關的審計監督具有一定的

6、執法性質，其審計行為在一定程度上屬政府行為，如果審計機關的審計行為發生偏誤或其結論與實際情況不符，所造成的後果和損失遠比其他審計風險造成的後果和損失大，波及的面也要廣泛得多。這一點在專案審計中表現比較突出2、影響的長久性。國傢審計風險的後果作用時間長久，影響不易消除。如審計風險對審計機關形象的損壞，會以一定形式、在一定范圍內傳播，會被新聞媒體報道，要重樹審計主體形象，往往需要較長的時間。另一方面，國傢審計風險所造成的損失，常常牽涉到審計主體大量的時間和精力，有時還需要經歷聽證、行政復議、司法訴訟等環節，耗費

7、時間較長，若其中某一環節處理不好，又可能引發新的審計風險3、承擔責任損失的相對有限性。國傢審計由於所處地位的特殊性，在審計風險發生時，盡管在某些情況下也存在支付一定賠償的可能，但絕大部分還是以撤銷審計決定的形式糾正審計結論偏差。其風險損失主要表現在審計機關信譽的無形喪失和有關當事人承擔法律責任，而不像會計師事務所存在破產倒閉的嚴重後果。國傢審計承擔風險損失的後果是相對有限的4、審計處理處罰風險。《審計法》賦予國傢審計機關對審計中查出的問題有權依法進行處理處罰。處理處罰得當，國傢審計機關解除審計責任，不承擔風

8、險；若依法應該處理處罰而沒有處理處罰，或審計處理處罰沒有法律依據，或法律依據不當，或應由有權部門處理處罰、而國傢審計機關沒有以向有關部門下達審計建議書的形式提請有關部門處理，而是越權處理處罰，國傢審計機關應承擔處理處罰失當的法律責任，從而導致審計處理處罰風險的產生5、風險的內容多。社會審計隻是社會審計組織根據公認會計準則、審計準則對被審計單位的會計資料及相關經濟活動的合法性、公允性發表意見；而國傢審計是由各級審計