註冊會計師審計風險及其防范

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1、註冊會計師審計風險及其防范摘要：註冊會計師審計是一個高風險、高社會責任的行業。隨著審計環境的變化，我國註冊會計師逐步感受到瞭審計風險的壓力，特別是隨著相關法律制度的建立和健全，涉及註冊會計師及會計師事務所的訴訟案件也越來越多。為保障註冊會計師行業健康有序的發展，重視和防范審計風險已成為註冊會計師行業的當務之急關鍵詞：註冊會計師;審計；風險；法律責任通俗地講，審計風險就是指會計報表存在重大錯報或漏報，審計組織或審計人員在審計過程中由於審計條件的限制、審計人員知識技能的不足和工作上的疏忽等因素的影響,而審計後發表不恰當審計意見的可能性。［1］

2、審計風險實際上包括兩部分：一是註冊會計師認為公允的會計報表，但實際上卻是錯誤的；二是註冊會計師認為錯誤的會計報表，但實際上是公允的一、審計風險的成因分析1.審計內容的復雜性。現代審計主要是以會計信息為媒介的間接審計，審計質量建立在會計反映的資料上。經濟業務的種類和性質是多樣化和復雜化的，會計核算如所得稅會計、期貨會計、衍生金融工具會計、合並會計、外幣會計以及網絡會計等遠遠超出瞭傳統財務會計的內容。對這些業務的處理，顯然要比傳統的財務會計更具挑戰性，更容易發生爭議。需要審計人員根據實踐經驗進行職業判斷，一旦判斷失誤，則可能要承擔法律責任2•

3、審計技術的局限性。現代審計的突出特點是在對被審計單位內部控制制度評審的基礎上進行的抽樣審計。審計人員在實施抽樣時，不論是對被審單位內部控制制度的檢查,還是對其賬戶金額真實性的檢查，都會遇到抽樣風險問題,再者，在審計中審計人員對審計成本與效益的選擇貫穿於整個審計過程。在風險未暴露之前，往往會註重成本的低廉，註重隨之而來的效益，這也迫使審計人員采取更節省人力與時間的方法，因此產生審計風險的可能性大大增強3•被審計單位治理結構和內部控制不完善。被審計單位的治理結構是否完善，內部控制制度是否健全有效，直接關系到審計風險。如果被審計單位存在內部治理

4、結構形同虛設、“內部人”控制現象、管理當局凌駕於內部控制之上、有關人員相互勾結致使內部控制失效、內部控制設計不合理或執行無效等現象，則審計風險會加大4•會計師事務所的不正當競爭。一般情況下，每一個會計師事務所都必須根據職業協會頒佈的質量控制準則，建立和執行本所的“質量控制制度”。有的事務所根本沒有建立或執行自身的質量控制制度，為瞭爭取客戶，采取降低收費的手法以吸引客戶，導致事務所為瞭減少成本而簡化審計手續，以致審計人員在執行審計時沒能遵守職業準則的要求,從而加大瞭審計的風險5•審計人員的素質有待提高。我註冊會計師整體素質與客觀要求還有相當

5、距離。註冊會計師的綜合素質對執業風險的防范具有決定性作用，其道德素質、業務素質等，將會直接對審計結果產生重大影響。執業人員素質導致審計風險的本質原因包括以下三個方面：一是主觀的故意，即明明知道審計項目存在審計風險，但由於受利益驅動，幫助客戶通同作弊，從而導致問題的發生；二是主觀的放縱，即明知審計風險很高，但由於疏忽大意，而不去避免，從而放任瞭結果的發生；三是客觀的不可預見性，即由於審計技能原因，對存在的審計風險沒有預見或在審計過程中沒有發現問題6•相關法律法規的有待規范。審計相關法律法規還不夠完善，隨著國傢政策的不斷調整、變化，各種新情況

6、、新問題不斷出現，而相關法律法規不相配套日益突出，導致審計過程中遇到的新問題無法處理。［2］此外，一些法規政出多門，相互矛盾，造成事務所、註冊會計師無所適從，也容易導致審計風險。另外，事務所本身不按規定標準收費，競相壓價，擾亂市場秩序，也是導致審計風險發生的重要原因二、審計風險的防范措施1・強化審計風險意識。審計人員的風險意識對審計結論有著重要影響，重視防范和控制審計風險是保證審計質量,維護審計聲譽的需要。可以通過建立健全全面審計質量控制制度、建立責任追究制度來加強風險意識，明確審計小組、審計組長和審計人員各自的權力和責任，要求審計人員嚴

7、格執行審計規范，將責任具體落實，促進審計工作各個階段和各級審計人員各負其責、各擔風險2.分清被審單位的會計責任和註冊會計師的審計責任。註冊會計師在與客戶簽訂約定書時，須寫明委托方對提供資料的完整性和真實性負責等內容，並對全部審計業務均要求治理當局提交一份聲明書，以防止委托方提供虛假證據；或者在委托方提供虛假證據，而由於其舞弊技術的高明並加以精心的掩飾，審計人員即便采取瞭標準的審計程序也沒能查出的情況下，作為委托方應承擔會計責任的依據。會計師事務所、註冊會計師協會應從保護註冊會計師利益出發，不斷地完善有關權利義務的法規，不斷地與法律界溝通，

8、使法律界能夠認同審計責任的界定標準，幫助註冊會計師反擊那些毫無根據地擴大註冊會計師責任的訴訟，進而影響公眾對區分會計責任和審計責任的理解和認同3•正確選擇運用現代審計方法。審計人員在實施審計時