現代風險審計問題探析

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1、現代風險審計問題探析2003年10月國際會計聯合會下屬的國際審計與鑒證準則理事會要求從2004年12月15日之後開始的期間財務報表審計，執行新國際風險準則。2006年我國頒佈的《註冊會計師執業準則》也啟用瞭新的風險模型。現代風險導向審計作為一種新的審計理念，成為備受審計職業界關註的熱點，代表瞭現代審計方法發展的最新趨勢。一、審計風險的涵義對審計風險的涵義，國內外有許多學者作瞭積極的探索，並站在各自的角度，給出定義。《柯勒會計辭典》對審計風險的解釋：一是已鑒證的財務報表實際上未能按公認會計原則公允地反映被審計單位財務狀況和經營成果的可能性；二是被審計單位

2、或審計范圍中存在重要錯誤，而未被審計人員察覺的可能性。美國註冊會計師協會認為，審計風險是審計人員對於存在重大錯報的財務報表未能適當地發表審計意見的風險。《國際審計準則》認為，審計風險是指審計人員對實質上誤報的財務信息資料可能提供不適當意見的那種風險。我國獨立審計準則(2006)指出，審計風險是指財務報表存在重大錯報而註冊會計師發表不恰當意見的可能性二、傳統審計風險模型及其缺陷傳統審計風險模型是由美國註冊會計師協會(AICPA)1983年提出的，該模型為：審計風險二固有風險X控制風險X檢查風險。主要通過對會計報表固有風險和控制風險的定量評估，從而確定檢查

3、風險，進而確定程序的性質、時間、范圍。從理論上看，傳統風險模型雖然要求註冊會計師從企業經營環境作一定的瞭解，但沒有將會計錯報風險與經營風險緊密聯系起來。隨著企業內外部環境的聯系及企業內部組成部分之間的聯系越來越緊密，傳統風險模型審計的缺陷越來越明顯1、固有風險的評估存有缺陷。固有風險是指不存在相關內部控制時，某一賬戶或交易類別單獨或連同其他賬戶、交易類別產生重大錯報或漏報的可能性。而這種假設本身是不存在的，事實上固有風險和控制風險不僅受到企業內外部影響，而且相互之間也存在影響。在實際操作中，固有風險的評估比較困難，通常按照穩健性原則，假定認為固有風險為

4、高風險，這實際上忽略瞭固有風險的評估步驟，與審計風險模型的要求是相悖的2、過分強調認定層次，而忽略報表整體水平。傳統風險導向審計往往不註重從宏觀層面上瞭解被審單位及其環境，過分強調認定層次，而忽略會計報表整體水平，偏離瞭對會計報表整體水平發表審計意見的審計目標，必然會影響審計效果。控制測試得到的是內部證據，可以被管理當局操縱，如果企業管理層串通舞弊或凌駕於內部控制之上，內部控制是失效的三、現代審計風險模型及其重大變化現代風險導向審計以戰略觀和系統觀思想指導重大錯報風險評估和整個審計流程，其核心思想可以概括為：審計風險主要來源於企業的財務報告的錯報風險，

5、而錯報風險主要來源於企業的經營風險。因此，有效的審計應該是建立在企業所處社會和行業的宏觀環境、戰略目標和關鍵經營環節分析的基礎上，通過綜合評價經營風險以確定進一步審計的范圍、時間和程序現代審計風險模型為：審計風險二重大錯報風險X檢查風險。要求必須瞭解被審計單位及其環境，以充分識別和評估財務報表重大錯報的風險，並針對評估的重大錯報風險設計和實施控制測試和實質性程序。與原有審計風險模型相比，現代審計風險模型的重大變化體現在以下方面：1、加強對被審計單位及其環境的瞭解。在審計過程中，應從下列方面瞭解被審計單位及其環境：（1）行業狀況、法律環境與監管環境以及其

6、他外部因素；（2）被審計單位的性質；（3）被審計單位對會計政策的選擇和運用；（4）被審計單位的目標、戰略以及相關經營風險：（5）被審計單位財務業績的衡量和評價；（6）被審計單位的內部控制。通過更廣和更深地瞭解被審計單位及其環境的各個方面，為識別財務報表層次以及各類交易賬戶餘額和列報認定層次的重大錯報風險提供更好的基礎2、在審計的所有階段都要實施風險評估程序。為瞭解被審計單位及其環境而實施的程序叫做風險評估程序。審計準則規定，註冊會計師必須實施風險評估程序，以此作為評估財務報表層次和認定層次重大錯報的基礎。風險評估程序是必要程序，特別是瞭解被審計單位及其

7、環境為註冊會計師在許多關鍵環節做出職業判斷提供基礎。瞭解被審計單位及其環境是一個連續和動態地收集、更新與分析信息的過程，貫穿於整個審計過程的始終。在具體審計流程中，不得未經風險評估直接將風險設定為高水平3、對重大的各類交易賬戶餘額和列表實施實質性程序。實質性程序包括對各類交易、賬戶餘額、列報的細節測試以及實質性分析程序。對重大錯報實施的風險評估程序隻是一種判斷，並不足以為發表審計意見提供充分適當的審計證據，並且由於內部控制也存有固有局限性，無論評估的重大錯報風險結果如何，都應當對重大的各類交易、賬戶餘額和列報實施實質性程序。評估認定層次的重大錯報風險越

8、髙，對通過實質性程序獲取的審計證據的相關性和可靠性的要求越高4、將識別、評估和應對風險的關鍵程