高级财务会计 第2章 企业所得税

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1、第二章企业所得税会计本章主要内容一、所得税会计概述：基本概念；所得税的会计处理方法；永久性差异和时间性差异二、应付税款法：含义、设置科目、计量、分录及举例三、纳税影响会计法：含义、设置科目、计量、分录及举例；递延法和债务法及举例四、资产负债表债务法：含义；计税基础；暂时性差异；确认；计量；综合举例；列报1第二章企业所得税会计（参见《企业所得税会计处理的暂行规定》和《新准则第18号——所得税》）第一节所得税会计概述一、有关概念及相互关系：1、（1）应纳税所得额（应税利润、应税所得）:按照企业所得税法计算确定的纳税人应纳企业所得税的依据，是收入总额减去准予扣除项目后的余额。应纳税所得额＝收

2、入总额－准予扣除项目金额（准予扣除项目是指与取得收入有关的成本、费用和损失）（2）应纳所得税额：按照企业所得税法计算确定的企业应纳所得税金额。应纳所得税额（应交所得税）＝应纳税所得额×适用的所得税税率22、（1）利润总额（税前会计利润、税前利润）：按会计制度规定计算确定的收益——利润表中的“利润总额”。（2）所得税费用：按会计制度规定从利润总额中扣减的企业所得税费用额。（其金额的多少取决于存在差异的性质和所采用的会计处理方法）3、由于应纳税所得额与利润总额在计算口径、计算时间上的不一致，使得两者可能存在差异。同理，由于应纳所得税额与所得税费用在计算口径、计算时间及所采用的会计处理方法上

3、的不一致，使得两者也可能存在差异。4、净利润＝利润总额－所得税费用3二、所得税的会计处理方法（一）应付税款法（二）纳税影响会计法其在税率变更或开征新税时，又可分为：（1）递延法（2）债务法（利润表债务法）按我国最新规定，应付税款法和纳税影响会计法用于非上市公司。（三）资产负债表债务法（基于资产负债表的纳税影响会计法）按我国最新规定，资产负债表债务法从2007年1月1日起在上市公司范围内施行，鼓励其他企业执行。4三、永久性差异和时间性差异（一）永久性差异：指利润总额与应纳税所得额之间由于计算口径不同而形成的，且不能在以后各期转回的差异。注1:永久性差异又可分为两类：1、使本期利润总额大于

4、应纳税所得额的永久性差异。具体包括：（1）企业的某项收益，按会计制度应当确认为收益，但按税法不确认为应税所得；（2）企业的某项费用或损失，按会计制度不确认为费用或损失，但按税法可以从应税所得中扣减。2、使本期利润总额小于应纳税所得额的永久性差异。具体包括：（1）企业的某项收益，按会计制度不确认为收益，但按税法应当确认为应税所得；（2）企业的某项费用或损失，按会计制度确认为费用或损失，但按税法不可以从应税所得中扣减。注2：按照税法规定，不超过5年的以前年度亏损，可以在交纳所得税以前予以弥补（故也可以将其看成永久性差异）。5（二）时间性差异：指利润总额与应纳税所得额之间由于计算时间不同而形

5、成的，且可以在以后各期转回的差异。注:时间性差异又可分为两类：1、应纳税时间性差异：使本期利润总额大于应纳税所得额的时间性差异。具体包括：（1）企业的某项收益，按会计制度应当确认为当期收益，但按税法需待以后期间确认为应税所得；（2）企业的某项费用或损失，按会计制度需待以后期间确认为费用或损失，但按税法需从当期应税所得中扣减。应纳税时间性差异，在纳税影响会计法下,形成递延税款貸项。2、可抵减时间性差异：使本期利润总额小于应纳税所得额的时间性差异。具体包括：（1）企业的某项收益，按会计制度需待以后期间确认为收益，但按税法需确认为当期应税所得；（2）企业的某项费用或损失，按会计制度需确认为当

6、期费用或损失，但按税法需待以后期间从应税所得中扣减。可抵减时间性差异，在纳税影响会计法下,形成递延税款借项。6第二节应付税款法一、应付税款法的含义——只确认本期利润总额与应纳税所得额之间永久性差异影响所得税的金额；而将时间性差异影响所得税的金额直接计入当期损益，不递延到以后各期。应付税款法要点：当期应交所得税等于当期计入损益的所得税费用（着眼于将当期应交所得税确认为当期计入损益的所得税费用，不将时间性差异影响所得税的金额作跨期分摊）。二、设置科目：“所得税”“应交税金－－应交所得税”7三、计量步骤：1、按所得税法计算验证应纳税所得额；2、按所得税法计算确定应交所得税；3、把应交所得税额

7、认定为所得税费用额：所得税费用额＝应交所得税额四、会计分录：1、确认应交所得税时，借：所得税贷：应交税金－－应交所得税2、交纳所得税时，借：应交税金－－应交所得税贷：银行存款等8五、应付税款法举例：例1—1〔资料〕20×3年末北方公司以银行存款15万元购入管理用甲设备,并投入使用，预计无残值和清理费用。会计和税法规定均采用直线法计提折旧，会计折旧年限为5年，税法折旧年限为3年。每年税前会计利润为10万元。所得税税率为30%。除上述差异外，不存在