高级财务会计 企业所得税会计.ppt

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1、高级财务会计企业所得税会计资产负债表债务法我国所得税会计采用了资产负债表债务法，要求企业从资产负债表出发，通过比较资产负债表上列示的资产、负债，按照会计准则规定确定的账面价值与按照税法规定确定的计税基础，对于两者之间的差异分别应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异，确认相关的递延所得税负债与递延所得税资产，并在此基础上确定每一会计期间利润表中的所得税费用。资产负债表债务法的理论基础资产负债表债务法在所得税的会计核算方面贯彻了资产、负债的界定。资产的账面价值代表的是某项资产在持续持有及最终处置的一定期间内为企业带来未来经济利益的总额，而其计税基础代表的是该期间内按照税法规

2、定就该项资产可以税前扣除的总额。一般程序1．确定资除递延所得税资产和递延所得税负债以外其他资产和负债项目的账面价值。2．确定有关资产、负债项目的计税基础。3．确定资产负债表日递延所得税负债和递延所得税资产的应有金额4．计算确定当期应纳税所得额，将应纳税所得额与适用的所得税税率计算的结果确认为当期应交所得税。5．确定利润表中的所得税费用。1计税基础1.1、资产的计税基础初始确认时，资产计税基础一般为取得成本。在资产持续持有过程中，计税基础是指资产的取得成本减去以前期间按照税法规定已经税前扣除的金额后的余额。1.1.1固定资产以各种方式取得的固定资产，初始确认时按照会计

3、准则规定确定的入账价值基本上是被税法认可的，即取得时其账面价值一般等于计税基础。固定资产在持有期间进行后续计量时，由于会计于税收规定就折旧方法、折旧年限以及固定资产减值准备的提取等处理的不同，可能造成固定资产的账面价值与计税基础的差异。1.1.1固定资产1．折旧方法、折旧年限的差异。会计：合理选择折旧方法税法：多数年限平均法，规定折旧年限。2．因计提固定资产减值准备产生的差异例题1：A企业于20×6年12月20日取得的某项环保用固定资产，原价为750万元，使用年限为10年，会计上采用年限平均法计提折旧，净残值为零。税法规定该类固定资产采用加速折旧法计提的折旧可予税前

4、扣除，该企业在计税时采用双倍余额递减法计列折旧，净残值为零。20×8年12月31日企业估计该项固定资产的可收回金额为550万元。分析：20×8年12月31日，账面余额=750-75×2=600（万元），大于可收回金额550万元，差额应计提50万元的固定资产减值准备。20×8年12月31日，该项固定资产的账面价值=750-75×2-50=550（万元）计税基础=750-750×20%-600×20%=480万元该项固定资产的账面价值550万元与其计税基础480万元之间的70万元差额，将于未来期间计入企业的应纳税所得额。(增加)例题2B企业于20×5年年末以750万元购

5、入一项生产用固定资产，按照该项固定资产的预计使用情况，B企业在会计核算时估计其使用寿命为5年，计税时，按照适用税法规定，其最低折旧年限为10年，该企业计税时按照10年计算确定可税前扣除的折旧额。假定会计与税收均按年限平均法计列折旧，净残值均为零。20×6年该项固定资产按照12个月计提折旧。本例中假定固定资产未发生减值。分析：该项固定资产在20×6年12月31日的账面价值=750-750÷5=600（万元）该项固定资产在20×6年12月31日的计税基础=750-750÷10=675（万元）该项固定资产的账面价值600万元与其计税基础675万元之间产生的75万元差额，在

6、未来期间会减少企业的应纳税所得额。1.1.2无形资产差异主要产生于内部研究开发形成的无形资产以及使用寿命不确定的无形资产。1．内部研究开发形成的无形资产税法：自行开发以开发中该资产符合资本化条件后至达到预定用途前发生的支出为计税基础。加计扣除：未形成无形资产计入当期损益的，按照研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。例题3A企业当期为开发新技术发生研究开发支出计2000万元，其中研究阶段支出400万元，开发阶段符合资本化条件前发生的支出为400万元，符合资本化条件后至达到预定用途前发生的支出为1200万元。假定开发形成的无形资产

7、在当期期末已达到预定用途（尚未开始摊销）。分析A企业当期发生的研究开发支出中，按照会计准则规定应予费用化的金额为800万元，形成无形资产的成本为1200万元，即期末所形成无形资产的账面价值为1200万元。A企业当期发生的2000万元研究开发支出，按照税法规定可在当期税前扣除的金额为1200万元。所形成无形资产在未来期间可予税前扣除的金额为1800万元，其计税基础为1800万元，形成暂时性差异600万元。例题4乙企业于20×6年1月1日取得的某项无形资产，取得成本为1500万元，取得该项无形资产后，根据各方面情况判断，乙企业无法合理预计其使用期限，将其作为使用寿命