高级财务会计所得税会计.ppt

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1、第五章所得税会计广西财经学院会计系课程制作组负责人：李家瑗第一节所得税会计概述包括确认：（1）应交所得税（2）递延所得税资产或递延所得税负债（3）所得税费用（或其他应列支的渠道）其中涉及两大问题：一是纳税差异的问题；（由（1）与（2）产生）二是会计处理问题。一、纳税差异的产生原由应交所得税=税收利润×所得税税率=（会计利润+纳税调整差异）×所得税率纳税税调整差异按性质分为两种差额：永久性差异及暂时性差异二、对“永久性差异”的理解1.性质它由会计与税法因“收支确认口径”的不同而产生。会计按规定作收益或列入费用损失，但按税法规定是不作应纳税所得额及不允许列

2、入费用损失抵扣应纳税所得额的部分。2.如何查找?利润表项目是否有：（1）税法不允许列入成本费用的而列入了；（如行政违法支出。调增应税所得）（2）会计按规定列入了收益，但税法却允许不计所得税的；（如国债利息收入。调减应税所得）（3）成本费用超过了规定标准的；（如业务招待费、广告费、职工薪酬等，调增应税所得）3.特征永久性差异调整后不能转回。三．对“暂时性差异”的理解1.性质：它是指一项资产或负债的计税基础与其资产负债表账面金额的差额。造成偏离的主要原因：（1）会计将资产转化费用的时间或方法与税法规定不符；（2）因预计负债、预收货款等业务引起的损益入账时间

3、与税法计税时间不符。2.如何查找？资产负债表中是否有：资产项目和负债项目的账面价值偏离了计税基础；（1）以会计准则为基础，确定资产项目和负债项目的账面价值；（2）以税收法规为基础，确定资产项目和负债项目的计税基础；（3）分析两者之差的性质，确定为应纳税暂时性差异或可抵扣暂时性差异。3.特征暂时性差异有发生和转回两个时期。第二节计税基础和暂时性差异一、暂时性差异账面价值与计税基础关系产生的暂时性差异含义1.资产账值>税基应纳税暂时性差异在计算未来应纳税所得额时应调增的数额。（增加未来的应税所得、应交所得税）2.负债账值<税基3.资产账值<税基可抵扣暂时性

4、差异在计算未来应纳税所得额时应调减的数额。（减少未来的应税所得、应交所得税）4.负债账值>税基二、资产的计税基础（一）含义收回资产账面价值的过程中，计算应纳税所得额时，按税法规定可以在应税所得中抵扣的金额。（二）取得时的资产计税基础=该项资产的历史成本=购入时的实际支付金额。（三）持续持有过程中的资产计税基础=该项资产的历史成本-按税法规定在以前期间税前扣除的累计折旧或累计摊销额各项资产项目计税基础举例例:原值=300万元，会计：N=10年，S=0；直线法；第二年计提了减值20万元税法：N=10年，S=0；双倍余额递减法第一年初第一年末第二年末…账面价

5、值300300-30=270270-30-20=220计税基础300300-300×20%=240240-240×20%=192累计暂时性差异03028资产账值大于税基,为应纳税暂时性差异例:原值=300万元，会计：N=10年，S=0；直线法；税法：N=20年，S=0；直线法第一年初第一年末第二年末…账面价值300300-30=270270-30=240计税基础300300-15=285285-15=270累计暂时性差异01530资产账值小于税基,为可抵扣暂时性差异税法规定例:取得成本600万元。会计：使用寿命不确定。不摊销；未减值。税法：按10年平均

6、摊销账面价值=600计税基础=600-60=540形成应纳税暂时性差异60万元。3.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产——账面价值与计税基础的偏离原因：期末按公允价值计量例:交易性金融资产取得成本800；期末公允价880账面价值=880计税基础=800形成应纳税暂时性差异80万元。4.其他资产（1）期末按公允价值计量的资产。（如投资性房地产）形成偏离。见例（2）计提减值损失的资产（如坏账准备、存货等）资产税基=历史成本-税法允许抵扣部分见例三、负债的计税基础（一）含义：指在未来期间计算应纳税所得额时，该负债按税法规定可以在应税所得中抵扣的金额

7、。（二）类型1.确认与偿还均不影响企业损益，也不影响应税所得的负债计税基础=账面价值购料时借记原材料等，贷记应付账款。应付账款不会产生纳税差异，即计税基础=账面价值。短期借款、应付账款等2.确认虽影响企业损益，但会计与税法规定一致计税基础=账面价值如计提利息时，借财务费用，贷应计利息。确认“应计利息”形成“财务费用”，税法是允许抵扣应税所得的，也不会产生纳税差异。应计利息等3.确认虽影响企业损益，但其偿还税法不允许税前抵扣的负债计税基础=账面价值（1）分配工资福利时，确认成本费用及负债——高于计税工资标准的部分进行纳税调整；（2）支付工资福利时，偿还负

8、债——不得调整纳税所得教材例账面价值=“应付职工薪酬”1600万元计税标准1200万元，400