高级财务会计 第6模块 所得税会计

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1、第六模块所得税会计第一节所得税会计概述2021/7/161一、所得税的性质企业的会计核算和税收处理分别遵循不同的规范。企业财务会计的确认、计量、报告应当遵从《企业会计准则》的规定，目的在于可靠、完整地反映企业的财务状况、经营成果和现金流量等，为有关会计信息使用者提供对其决策有用的信息。税法则是以课税为目的，根据国家有关税收法律、法规的规定，确定一定时期内纳税人应交纳的税额。从所得税的角度，主要是确定企业的应纳税所得额，以对企业的经营所得征税。2021/7/162税前会计利润，亦称财务利润或财务会计利润，简称会计利润，是指企业按会计准则的要求计算出来的列报在利润表上的总收益(或总亏损)。我们习

2、惯上将其称为“利润总额”。其目的是为了公允地反映企业的经营成果，体现收入与费用的配比原则。应纳税所得额，亦称应税利润，是指企业按照国家税法规定确认的应交纳所得税的收益额。其目的是准确确定企业交纳的应纳所得税额（应交所得税、应纳税额），以保证国家的财政收入。2021/7/163财务会计原则和税收法规的区别在于确认收益实现和费用扣减的时间，以及费用的可扣减性。由于财务会计是按照企业会计准则核算收益、费用支出、利润、资产、负债等，税法是按照税收法规确认收益、费用支出、利润、资产、负债等。因此，按照财务会计方法计算的税前会计利润与按照税法规定计算的应纳税所得额之间结果不一定相同。所得税会计就是研究如

3、何处理按照企业会计准则计算的税前会计利润与按照税收法规计算的应纳税所得额之间差异的会计处理方法。2021/7/164企业为最终的净利润而发生的一切支出都是费用性质，企业所得税是企业的一项资产流出，也是为了企业最终的净利润而发生的一项支出，因此所得税属于企业的一项费用。2021/7/165应交所得税（应纳所得税额、应纳税额）是根据税法计算的按企业应纳税所得额的一定比例上交国家的一种税金。所得税费用是企业根据企业会计准则计算确定列入利润表中的一项费用。执行企业会计准则的企业规定要采用资产负债表债务法核算所得税费用。2021/7/166二、税前会计利润与应纳税所得额之间的差异由于会计利润与应纳税所

4、得额的确定依据和目的不同，因此，二者之间往往存在一定的差异，这种差异按其性质可以分为永久性差异和暂时性差异两种类型。2021/7/167（一）永久性差异永久性差异是指某一会计期间，由于企业会计准则和企业所得税法在计算收益、费用或损失时的口径不同所产生的税前会计利润与应纳税所得额之间的差异。永久性差异的特点是在本期发生，不会在以后期间转回。2021/7/168（二）暂时性差异暂时性差异是指资产、负债的账面价值与其计税基础不同产生的差异，该差异的存在将影响未来期间的应纳税所得额。暂时性差异的特点是发生于某一会计期间，但在以后一期或若干期内通常能够转回。2021/7/169三、所得税会计的一般程序

5、企业进行所得税核算一般应遵循以下程序：1．按照相关会计准则规定确定资产负债表中除递延所得税资产和递延所得税负债以外的其他资产和负债项目的账面价值。资产、负债的账面价值，是指企业按照相关会计准则的规定进行核算后在资产负债表中列示的金额。对于计提了减值准备的各项资产，是指其账面余额减去已计提的减值准备后的金额。2021/7/16102．按照会计准则中对于资产和负债计税基础的确定方法，以适用的税收法规为基础，确定资产负债表中有关资产、负债项目的计税基础。2021/7/16113．比较资产、负债的账面价值与其计税基础，对于两者之间存在差异的，分析其性质，除准则中规定的特殊情况外，分别应纳税暂时性差异

6、与可抵扣暂时性差异，确定资产负债表日递延所得税负债和递延所得税资产的应有金额，并与期初递延所得税资产和递延所得税负债的余额相比，确定当期应予进一步确认的递延所得税资产和递延所得税负债金额或应予转销的金额，作为递延所得税。2021/7/16124．就企业当期发生的交易或事项，按照适用的税法规定计算确定当期应纳税所得额，将应纳税所得额与适用的所得税税率计算的结果确认为当期应交所得税。2021/7/16135．确定利润表中的所得税费用。利润表中的所得税费用包括当期所得税（当期应交所得税）和递延所得税两个组成部分，企业在计算确定了当期所得税和递延所得税后，两者之和（或之差），是利润表中的所得税费用。

7、2021/7/1614第二节所得税会计的理论结构一、资产、负债的计税基础（一）资产的计税基础资产的计税基础，是指企业收回资产账面价值过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额，即某一项资产在未来期间计税时按照税法规定可以税前扣除的金额。2021/7/1615资产在初始确认时，其计税基础一般为取得成本，即企业为取得某项资产支付的成本在未来期间准予税前扣除。在资产持续持有的过程中，其计税