高级财务会计 第1章 所得税会计

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1、第一章所得税会计第一节所得税会计概述第二节资产负债的计税基础及暂时性差异第三节资产负债表债务法第四节递延所得税的披露问题内容提要第一节所得税会计概述一、所得税会计概念如何处理会计收益与应税收益以及会计资产负债账面价值与计税基础之间差异的会计理论和方法。永久性差异暂时性差异二、永久性差异和暂时性差异永久性差异：会计制度和税法在计算收益、费用或损失时的口径不同所产生的税前会计利润与应纳税所得额之间的差异。暂时性差异：资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额；未作为资产和负债确认的项目，按照税法规定可以确定其计税基础的，该计税基础与其账面价值之间的差额也属于暂时性差异。应纳

2、税暂时性差异暂时性差异可抵税暂时性差异三、所得税会计的两种基本方法（一）应付税款法应付税款法是将税前会计利润与应税所得之间的差异对所得税的影响数额在本期作为应付项目处理，直接计入本期损益而不递延到以后各期。也就是说在此方法下，暂时性差异不需要进行跨期分配。在此方法下：所得税费用=应交所得税=应税所得×税率（二）纳税影响会计法纳税影响会计法是将本期税前会计利润与应税所得之间的暂时性差异造成的影响纳税的金额分别确认为负债或资产，递延和分配到以后各期，确认为各期的所得税费用。在此方法下：所得税费用=应交所得税±递延所得税负债或资产第二节资产、负债的计税基础及暂时性差异一、资产

3、的计税基础资产的计税基础是指企业收回资产账面价值过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额。如果这些经济利益不需纳税，那么该资产的计税基础即为其账面价值。即：一项资产的计税基础=未来可税前列支的金额或一项资产的计税基础=该项资产的账面成本-以前期间已税前列支的金额【例】2008年1月20日，某公司从公开市场取得一项权益性投资，支付价款600万元，作为交易性金融资产核算。2008年12月31日该项权益性投资的市价为790万元。假定税法规定对于交易性金融资产，持有期间公允价值的变动不计入应纳税所得额。出售时，一并计算应计入应纳税所得额的金额。解：企

4、业会计准则规定对于交易性金融资产，在持有期间每个会计期末应以公允价值计量，公允价值相对于账面价值的变动计入利润表。该项交易性金融资产的期末市价为790万元，其按照企业会计准则规定进行核算在2008年12月31日的账面价值应为790万元。因假定按照税法规定交易性金融资产在持有期间的公允价值变动不计入应纳税所得额，其计税基础在2008年12月31日应维持原取得成本不变，即其计税基础为600万元。该交易性金融资产的账面价值790万元与其计税基础600万元之间产生190万元的暂时性差异，该暂时性差异在未来期间转回时会增加未来期间的应纳税所得额，导致企业应交所得税的增加，为应纳税

5、暂时性差异，应确认相关的递延所得税负债。二、负债的计税基础负债的计税基础是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额。一项负债的计税基础=负债的账面价值-未来可税前列支的金额或一项负债的计税基础=该项负债的账面价值-未来期间非应税收入的金额【例】明达公司于2008年12月20日自客户收到一笔合同预付款，金额为800万元，因不符合收入确认条件，将其作为预收账款核算。假定按照适用税法规定，该项款项应计入当期应纳税所得额计算缴纳所得税。解：该预收账款在该公司2008年12月31日资产负债表中的账面价值为800万元。因假定按照税法规定，该项预收款应

6、计入当期应纳税所得额计算缴纳所得税，与该项负债相关的经济利益已在当期计算缴纳所得税，未来期间按照企业会计准则规定确认收入时，不再计入应纳税所得额，即其应于未来期间计算应纳税所得额时税前扣除的金额为800万元，计税基础为账面价值800万元-未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额800万元=0。暂时性差异=800万元-0=800万元，会减少未来期间的应纳税所得额，使企业未来期间以应交所得税的方式流出的经济利益减少，为可抵扣暂时性差异，符合有关确认条件时，应确认相关的递延所得税资产。三、暂时性差异（一）应纳税暂时性差异是指在未来收回资产或清偿负债期间会使应纳税所

7、得额增加，从而产生应税金额的暂时性差异。应纳税暂时性差异通常产生于以下情况：1.资产的账面价值大于其计税基础2.负债的账面价值小于其计税基础（二）可抵扣暂时性差异是指在未来收回或者清偿该资产或负债的账面金额期间会使应纳税所得额减少（可抵扣亏损），从而产生可抵扣金额的暂时性差异。通常产生于以下情况：1.当资产的账面价值小于其计税基础2.负债的账面价值大于其计税基础第三节资产负债表债务法一、资产负债表债务法从资产负债表出发通过比较资产负债表上列示的资产、负债按照会计准则规定确定的账面价值与按照税法规定确定的计税基础，对于两者之间或差异分别应纳