高级财务会计 第4章 所得税会计

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1、第四章所得税会计第一节所得税会计概述第二节所得税会计处理方法讲解与示例第三节所得税会计特殊问题第四节所得税会计的简单国际比较21世纪会计学系列教材1第一节所得税会计概述所得税会计核算的基本概念所得税会计：处理计税差异的专门会计。所得税会计功能：⑴按税法规定将会计收益调整为应税收益，以决定当期应付所得税；⑵按会计准则要求合理地确认、计量、记录和报告所得税费用和递延所得税资产(负债)。所得税会计核算的基本概念1.计税差异税法的目标是确保税收收入，公平合理地利用税收杠杆调整产业结构，这与财务会计和通用的财务报告(主要指财务报表)的目标明显不同；两者目标上的不同导致了收益

2、决定上的差异，财务会计应按会计准则确认计量“会计收益”，而所得税会计则按税法要求确认计量“应税收益”。于是两者之间就会产生差异，通常这种差异称为“计税差异”。计税差异被分为两类：永久性差异(permanentdifferences)和时间性差异(timingdifferences)所得税会计核算的基本概念2.永久性差异(1)国际会计准则委员会规定，永久性差异是产生于当期，后期不作回转处理的应税收益与会计收益之间的差异。此定义强调的是差异的“产生”和回转(reverse)。(2)我国财政部强调，由于企业一定期间的税前会计利润与纳税所得之间计算的口径不同所产生的差异可称

3、为“永久性差异”。这一定义强调的是“计算口径”。所得税会计核算的基本概念(3)美国会计原则委员会在第11号意见书(APBOpinionNo11)中对永久性差异下的定义是：由于联邦经济政策或国会为减轻某一行业过重的税负而产生永久性差异。永久性差异有三种：按财务报告确认的永不征税的收入；按财务报告确认的纳税时永不扣减的费用；按GAAP要求不作为费用处理的一些所得税扣减项目。所得税会计核算的基本概念永久性差异具有如下的特点：计入会计收益而不计入应税收益，或者是计入应税收益而不计入会计收益。永久性差异按发生的原因和性质，可分为四类：第一，按会计原则确认的收入，税法规定免税

4、的部分(免税收入)。第二，财务报表上不确认为收入，但依据税法规定作为收入课税者(非收入性课税项目)。第三，财务报表上确认为费用，按税法规定不予扣减者(不予扣减的费用)。第四，财务报表上不确认为费用，但税法规定可以扣减者(非费用性扣减项目)。所得税会计核算的基本概念3.暂时性差异暂时性差异：在当前财务报表上确认的大部分事项的纳税影响(thetaxconsequences)，包含在当期应付所得税的确认之中。存在以下九种主要的暂时性差异：(1)先在财务报表上确认，后列入应税收益的收入或利得。(2)先列入应税收益，后在报表上确认的收入或利得。(3)先在报表上确认，后列入应

5、税收益的费用或损失。所得税会计核算的基本概念(4)先列入应税收益，后在报表上确认的费用或损失。(5)因税收减免造成可折旧资产税基减少。(6)采用递延法进行会计处理的投资减免税。(7)当报告货币就是功能货币时国外业务的影响。(8)通胀指数导致的资产税基增加。(9)按购买法核算的企业合并。所得税会计的模式及方法1.所得税会计的模式“应付税款法”(taxespayablemethod)和“纳税影响法”(taxeffectaccounting)。2.所得税会计的方法所得税会计方法的核心问题是所得税的跨期摊配所得税分配区分为跨期摊配(inter-periodtaxalloca

6、tion)和期内分配(intra-periodtaxallocation)。所得税分配遵循的基本概念是“税赋追踪收益”(letthetaxfollowtheincome)。所得税会计的模式及方法“应付税款模式”，暂时性差异是不需要跨期分摊的；“纳税影响模式”。暂时性差异需要进行分配。跨期摊配主要基于以下理由：（1）它是由会计假定决定的。（2）权责发生制的要求。（3）递延所得税符合资产(负债)的定义。（4）平滑收益。第二节所得税会计处理方法讲解与示例应付税款法应付税款法对税前会计利润与应税所得之间的时间性差异和永久性差异不做明确的区分，将它们都在当期进行确认——一

7、方面按“对税前会计利润进行调整后计算的应税所得×适用的税率”计算应交所得税，记录应交税金（应交所得税），另一方面按照确定的应交所得税的金额确认本期的所得税费用。应付税款法例题4-1：（1）首先，应该分析会计核算和税法的差异。（2）税前会计利润+永久性差异-时间性差异=应税所得×33%=本期应该交纳的所得税（3）2002年所得税相关的会计处理为：借：所得税603900贷：应交税金——应交所得税603900在应付税款法下，永久性差异以税法为基准，对税前会计利润进行调整，计算出本期的应交所得税，且认为本期的应交所得税等于本期的所得税（费用）。纳税影响法