高级财务会计 第7模块 外币折算

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1、第七模块外币折算第一节相关概念2021/10/71一、记账本位币（一）记账本位币的确定记账本位币是企业经营所处的主要经济环境中的货币。是会计主体在会计核算时所统一采用的，作为会计计量基本尺度的记账货币。主要经济环境通常是其主要产生和支出现金的经济环境。企业应该根据经营需要和会计管理的要求，选择一种货币作为记账本位币。其他各种以非记账本位币计价、收付的经济业务，在业务发生时按照一定的汇率折算成记账本位币金额入账。2021/10/72（二）企业选定记账本位币考虑的因素企业选定记账本位币，应当考虑下列因素：（1）该货币主

2、要影响商品和劳务的销售价格，通常以该货币进行商品和劳务的计价和结算；（2）该货币主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用，通常以该货币进行上述费用的计价和结算；（3）融资活动获得的货币以及保存从经营活动中收取款项所使用的货币。2021/10/73（三）企业境外经营选定记账本位币考虑因素企业选定境外经营的记账本位币，还应当考虑下列因素：（1）境外经营对其所从事的活动是否拥有很强的自主性；（2）境外经营活动中与企业的交易是否在境外经营活动中占有较大比重；（3）境外经营活动产生的现金流量是否直接影响企业的现金流量、是否

3、可以随时汇回；（4）境外经营活动产生的现金流量是否足以偿还其现有债务和可预期的债务。2021/10/74（四）记账本位币的变更企业不得随意变更其已经确定的记账本位币，除非其经营所处的主要经济环境发生了重大变化。企业因经营所处的主要经济环境发生重大变化，确需变更记账本位币的，应当采用变更当日的即期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币。2021/10/75二、外币交易（一）外币外币是企业记账本位币以外的货币。（二）外币交易外币交易是指以外币计价或者结算的交易。外币交易包括：买入或者卖出以外币计价的商品或者劳务；借入或

4、者借出外币资金；其他以外币计价或者结算的交易。2021/10/76三、外币折算（一）外币折算外币折算是把不同的外币金额换算成本国货币的等值或者另外一种外币的等值的程序。（二）外币折算汇率汇率有直接标价法和间接标价法两种表述方式。2021/10/77外汇汇率按不同的标志有不同的分类方法：（1）买入汇率、卖出汇率、中间汇率（2）即期汇率、即期汇率近似汇率、远期汇率2021/10/78第二节外币交易的会计处理一、外币交易的核算程序企业发生外币交易时，其会计核算的基本程序为：1、将外币金额采用交易发生日的即期汇率或即期汇率

5、近似的汇率折算为记账本位币金额，按照折算后的记账本位币金额登记有关账户；在登记有关记账本位币账户的同时，按照外币金额登记相应的外币账户。2、期末，将所有外币货币性项目的外币余额，按照期末即期汇率折算为记账本位币金额，并与原记账本位币金额相比较，其差额即为汇兑差额，记入“财务费用——汇兑差额”账户。3、结算货币性项目时，将其外币计算金额按照当日即期汇率折算为记账本位币金额，并与原记账本位币金额相比较，其差额记入“财务费用—汇兑差额”账户。2021/10/79二、外币交易的会计处理（一）交易日的会计处理1、外币兑换业务

6、（1）企业卖出外币企业将持有的外币卖给银行，银行买进外汇并按照其买入价将人民币兑付给企业。企业按照实际收到的人民币金额借记“银行存款——人民币户”账户，付出的外币按当日即期汇率折算为记账本位币金额贷记“银行存款——外币户”账户，实际收入的记账本位币金额与付出的外币按当日即期汇率折算为记账本位币金额的差额，作为汇兑损益记入“财务费用——汇兑损益”账户。2021/10/710【例7-2】某公司将其持有的5000美元卖给银行，当日银行买入价为1美元=6.7人民币，当日的中间价为1美元=6.8人民币。相关会计分录为：借：银

7、行存款——人民币5000×6.7）33500财务费用500贷：银行存款——美元5000×6.8）340002021/10/711（2）企业买入外币企业因业务需要从银行买入外币，银行卖出外汇并按照其卖出价向企业收取人民币。企业按当日即期汇率折算为记账本位币金额借记“银行存款——外币户”账户，按照实际支付的人民币金额贷记“银行存款——人民币户”账户，实际支付的记账本位币金额与收取的外币按当日即期汇率折算为记账本位币金额的差额，作为汇兑损益记入“财务费用——汇兑损益”账户。2021/10/712【例7-3】甲公司的记账本

8、位币为人民币，2009年8月5日以人民币向中国银行买入10000美元，甲公司以中国人民银行公布的人民币汇率中间价作为即期汇率，当日的即期汇率为1美元＝6.83元人民币，中国银行当日美元卖出价为1美元＝6.84元人民币。相关会计分录为：借：银行存款――美元（10000×6.83）68300财务费用――汇兑差额100贷：银行存款――人民币（10000×6.84）