《高级财务会计》外币折算.ppt

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1、高级财务会计第一章　外币折算第一节　外币业务概述第二节　外币交易的会计处理第三节　外币财务报表折算第一节外币业务概述2.外汇：外汇的概念要比外币广，它通常是指以外国货币表示的用于国际支付的手段。（国外或国际汇兑的简称）根据我国外汇管理条例的规定，外汇具体包括：（1）外国货币，包括纸币和铸币；（2）外币有价证券，包括外国政府公债、外币国库券、外币公司债券、外币股票、外币息票等；（3）外币支付凭证，包括外币票据（支票、汇票和期票）、外币银行存款凭证、外币邮政储蓄凭证等；（4）其他外币资金。一、外币与外汇1.外币：外币是指本国货币以外的其他

2、国家和地区的货币。3.会计核算上把企业选定的记账本位币以外的其他货币均视为外币。二、记账本位币记账本位币是指企业经营所处的主要经济环境中的货币。通常是企业主要产生和支出现金的经济环境使用这一货币最能反映企业主要交易业务的经济结果。（一）记账本位币的确定我国《会计法》规定：企业通常应选择人民币作为记账本位币；业务收支以人民币以外的货币为主的企业，可以选定其中一种货币作为记账本位币，但编报的财务报表应当折算为人民币。一般企业确定记账本位币时应主要考虑的因素（1）该货币主要影响商品和劳务的销售价格，通常以该货币进行商品和劳务的计价和结算；（

3、2）该货币主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用，通常以该货币进行上述费用的计价和结算；（3）融资活动获得的货币以及保存从经营活动中收取款项所使用的货币。举例：A企业70%以上的营业收入来自对欧盟国家的商品出口，其商品销售价格主要受欧元的影响,以欧元计价。从影响商品和劳务销售价格的角度看，A企业应选择欧元作为记账本位币。如果A企业除厂房、25%的人工成本在国内以人民币采购，生产所需原材料、机器设备及75%以上的人工成本都来自于以欧元在国际市场的采购，则可进一步确定A企业的记账本位币为欧元。企业选定境外经营记账本位币时应考虑的因素除

4、考虑一般因素外，还应考虑以下因素：⑴境外经营对其所从事的活动是否拥有很强的自主性；⑵境外经营活动中与企业的交易是否在境外经营活动中占有较大比重；⑶境外经营活动产生的现金流量是否直接影响企业的现金流量、是否可以随时汇回；⑷境外经营活动产生的现金流量是否足以偿还其现有债务和可预期的债务。境外经营一是指企业在境外的子公司、合营企业、联营企业、分支机构。二是企业在境内的子公司、合营企业、联营企业、分支机构，采用的记账本位币不同于企业的记账本位币的，也应视同境外经营。（二）记账本位币的变更一般原则：记账本位币一经选定，企业不得随意变更。变更条件

5、：与确定记账本位币有关的企业经营所处的主要经济环境发生了重大变化，即：企业主要产生和支出现金的环境发生重大变化，使用新环境中的货币最能反映企业的主要交易业务的经济结果。企业所处的主要经营环境发生重大变化，确需变更记账本位币的，应采用变更当日的即期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币。三、外币交易企业以外币进行计价或结算的交易就是外币交易。包括企业购买或销售以外币计价的商品或劳务企业借入或出借外币资金其他以外币计价或者结算的交易。汇率即外汇汇率或外汇汇价，是指一个国家货币兑换为另一个国家货币的比率或比价。也可以说是两种不同货币之间的比

6、价。四、汇率1．直接标价法是以一定单位的外国货币可以兑换多少单位的本国货币作为计价标准的汇率标价方法。例如1美元=6.15元人民币。世界上大多数国家采用。在直接标价法下，外币数额固定不变，汇率的升降以本币数额的变化来表示。汇率上升表示一定单位外币折算的本币增多，此时外币币值上升，本币币值下降。反之，汇率下降则表示一定单位外币折算的本币减少，此时外币币值下跌，本币币值上涨。（一）汇率的标价方法2．间接标价法是以一定单位的本国货币可以兑换多少外国货币作为计价标准的汇率标价方法。例如1元人民币=0.1616美元。英国、美国采用。在间接标价法

7、下，本币数额固定不变，汇率的升降以外币数额的变化来表示。汇率上升表示一定单位本币折算的外币增多，此时本币币值上升，外币币值下降。反之，汇率下降则表示一定单位本币折算的外币减少，此时本币币值下跌，外币币值上涨。1．市场汇率与官方汇率市场汇率是指在本国外汇市场上，完全由供需关系所决定的交易货币的汇率。官方汇率是指一国货币当局所制定公布的汇率。2．现行汇率与历史汇率历史汇率是指外币交易发生时的汇率。现行汇率是指外币业务结算日或结账日实际使用的汇率。3．记账汇率与账面汇率记账汇率是指企业发生外币业务进行会计处理时所采用的汇率。账面汇率是指企业

8、以往外币业务发生时登记入账所采用的汇率。账面汇率是过去的记账汇率，也就是历史汇率。（二）汇率的分类4．买入汇率、卖出汇率和中间汇率又称买入价、卖出价和中间价。买入汇率是指银行向客户买入外币时所使用的汇率。卖出汇率是指银行