高级财务会计 第9章 外币报表的折算

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1、第九章外币报表的折算第一节外币报表折算方法概述第二节外币报表折算——国际会计惯例第三节我国关于外币报表折算的规定与实物21世纪会计学系列教材1企业可能出于三种目的进行外币报表折算：一是为了在国外金融市场上发行债券或股票而将财务报表折算为呈报货币(presentationcurrency)，二是为了编制合并报表而折算国外子公司的外币报表，三是为了采用权益法核算对国外联营企业的投资而折算国外联营企业的财务报表。第一节外币报表折算方法概述外币报表折算方法的历史演进(一)流动与非流动项目法根据这流动与非流动项目法，待折算的外币资产负债表里的流动资产和流动负债应按现

2、行汇率折算，其他的资产和负债项目则按资产取得日或负债承担日的实际历史汇率折算，所有者权益里的实收资本按股份发行时日的历史汇率折算，留存收益根据资产负债表的平衡原理倒轧计算。举例说明流动性和非流动性项目法的应用。经天公司2004年12月31日的资产负债表和损益表见表9-1和表9-2。外币报表折算方法的历史演进本例中的留存收益期末余额、净收益、税前收益和折算净损失可通过如下程序计算：折算后资产总额DC177600减：折算后负债总额105000折算后实收资本60000留存收益，2004年12月31日12600加：现金股利3900减：留存收益，2003年

3、12月31日9500净收益7000加：所得税费用3375税前收益10375减：税前折算损益前收益19300折算净损失(8925)外币报表折算方法的历史演进外币报表折算方法的历史演进外币报表折算方法的历史演进对流动性与非流动性项目法的主要批评是这种方法过于关注资产负债表的分类，而这种分类并不能说明为什么所选择的折算汇率是合理的。围绕流动性与非流动性项目法的另一种争论是关于折算损益的报告问题。美国第4号会计研究公报要求将折算利得加以递延，反对者便指出递延折算利得会掩盖汇率波动的真相。例如，本例中，递延折算利得掩盖汇率波动的结果见表9-3。外币报表折算方法的

4、历史演进外币报表折算方法的历史演进(二)货币性与非货币性项目法由美国的S·R·赫普华斯教授提出，后由美国会计原则委员会在第6号APB意见书中正式推荐采用。在这种方法下，折算汇率的选择应依据资产和负债的特性。仍沿用上例说明货币性与非货币性项目法的应用。理天公司2004年财务报表折算程序见表9-4和表9-5。理天公司的折算后留存收益期末余额、净收益、税前收益和折算净损失都是通过倒轧计算而得，具体计算程序如下：外币报表折算方法的历史演进折算后资产总额DC174400减：折算后负债总额120000折算后实收资本60000留存收益，2004年12月31日(56

5、00)加：现金股利3900减：留存收益，2003年12月31日9500净收益(11200)加：所得税费用3375税前收益(7825)减：税前折算损益前收益17540折算净损失DC(25365)外币报表折算方法的历史演进外币报表折算方法的历史演进外币报表折算方法的历史演进对货币性与非货币性项目法的主要批评是，在这种方法下，非货币性资产和负债都要按历史汇率折算，而不管该非货币性项目在外币报表里的计价基础。(三)时态法时态法被称为是从会计计量概念推导出来的外币报表折算的全面原则。最早提出时态法的是美国会计学家L·洛伦森，后来，美国的财务会计准则委员会的

6、第8号财务会计准则《外币交易会计和外币财务报表折算》正式规定采用这种方法。外币报表折算方法的历史演进时态法以会计计量基础作为折算汇率的选择依据，对以历史成本计量的项目按历史汇率折算，对以现行成本计量的项目按现行汇率折算，因而能够适用于任何一种会计模式，并且保证这种会计模式在折算前后的一致性。关于时态法的争论焦点有二，首先，时态法要求将汇率变动所引起的损益计入损益表，批评者认为这样做导致了具有国外经营项目的公司的报告收益发生大幅波动；其次，诸如固定资产这样的资产并不按本国货币进行重估价，而诸如外债这样的负债却要按期末的现行汇率计价，批评者认为单纯记录外币负债上的

7、汇兑损益而不记录持有的某些外币资产上产生的汇兑损益，其结果与可觉察到的汇率波动的影响不相符。外币报表折算方法的历史演进(四)现行汇率法现行汇率法的前提假设是，具有国外投资的跨国公司所承担的是国外投资的整个净资产上的汇率风险，而不只是国外投资的货币性净额上的汇率风险。根据现行汇率法的前提假设，所有的资产和负债项目都应按资产负债表日的即期汇率折算，损益表里的收入和费用项目应按交易发生日的汇率折算。外币报表折算方法的概念分析表9-6列出了上述四种折算方法的折算结果，显然它们差异很大。时态法被认为是对货币性与非货币性项目法的改进；时态法和现行汇率法，这两种方法有一

8、个共同点，即对货币性资产和负债都要求按