高级财务会计 第5章 企业合并

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1、第五章企业合并会计本章主要内容一、企业合并概述：企业合并的涵义、方式、类型；国外流行的企业合并的会计处理方法二、同一控制下企业合并的会计处理：新准则有关规定；会计处理举例。三、非同一控制下企业合并的会计处理：新准则有关规定；会计处理举例。1第五章企业合并会计（参见《新准则第20号—企业合并》、《新准则第2号—长期股权投资》）第一节企业合并概述一、企业合并的含义：企业合并是指将两个或两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。二、企业合并的方式1、按法律形式分：（1）吸收合并（兼并）：合并方（购买方）通过企业合并取得被合并方（被购买方）的全部净资产,合并后注销被合并方（被购买方）的

2、法人资格；被合并方（被购买方）原持有的资产、负债，在合并后成为合并方（购买方）的资产、负债。甲＋乙甲（扩）。其后，甲（扩）编制个别报表。2（2）新设合并（创立合并）：参与合并的各方在合并后法人资格均被注销，重新注册成立一家新的企业。甲＋乙丙。其后，丙编制个别报表。（上两种合并的共同点：原有规模的企业不复存在，最终只有一个新规模的企业存在）（3）控股合并：合并方（或购买方）在企业合并中取得对被合并方（或被购买方）的控制权，被合并方（或被购买方）在合并后仍保持其独立的法人资格并继续经营，合并方（或购买方）确认企业合并形成的对被合并方（或被购买方）的投资。甲＋乙甲（母）＋乙（子）（即形成企业集

3、团）。其后，甲（母）和乙（子）分别编制个别报表，甲（母）还需编制企业集团的合并报表。32、按出资方式分：（1）发行权益性证券方式合并：合并方以发行自己的股票等权益性证券方式而形成的合并。（2）支付现金方式合并：合并方以支付现金方式而形成的合并。（3）转让非现金资产方式合并：合并方以转让非现金资产方式而形成的合并。(4）承担债务方式合并：合并方以承担债务方式而形成的合并。(5）综合方式合并：合并方综合采用上述两种或多种方式形成的合并。3、按合并所涉及的行业分：（1）横向合并；（2）纵向合并；（3）混合合并。4三、企业合并的类型（从会计角度分）：我国新准则规定：根据参与合并的企业是否受同一方

4、或相同的多方最终控制，企业合并分为：（一）同一控制下的企业合并，指参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制，且该控制并非暂时性的。例如，A公司为B公司和C公司的母公司，A公司将其持有C公司60％的股权转让给B公司。转让股权后，B公司持有C公司60％的股权，但B公司和C公司仍由A公司所控制。“控制并非暂时性的”通常指一年以上（含一年）。同一控制下的企业合并，在合并日取得对其他参与合并企业控制权的一方为合并方，参与合并的其他企业为被合并方。合并方实际取得对被合并方控制权的日期为合并日。5（二）非同一控制下的企业合并，是指参与合并的企业在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制。非

5、同一控制下的企业合并，在购买日取得对其他参与合并企业控制权的一方为购买方，参与合并的其他企业为被购买方。购买方实际取得对被购买方控制权的日期为购买日。（三）新准则规定：涉及业务的合并比照新准则第20号执行。业务是指企业内部某些生产经营活动或资产的组合，该组合一般具有投入、加工处理过程和产出能力，能够独立计算其成本费用或所产生的收入，但不构成独立法人资格的部分。比如，企业的分公司、不具有独立法人的分部等。6控制：是指有权决定一个企业的财务和经营政策，并能据以从该企业的经营活动中获取利益。共同控制：是指按照合同约定对某项经济活动所共有的控制，仅在与该项经济活动相关的重要财务和生产经营决策需要

6、分享控制权的投资方一致同意时存在。投资企业与其他方对被投资单位实施共同控制的，被投资单位为其合营企业。重大影响：是指对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权利，但并不能够控制或者与其他方一起共同控制这些政策的制定。投资企业能够对被投资单位施加重大影响的，被投资单位为其联营企业。不具有控制、共同控制和重大影响：是指不具有上述三种情况中的任何一种。7四、国外流行的企业合并的会计处理方法主要有三种，即权益结合法；购买法；新主体法。1、权益结合法（又称股权联合法）：将企业合并视为参与合并各企业所有者权益的结合。其特点有：（1）将合并视为股权联合行为，而不是资产交易。（2）没有新的计价基础，即参与

7、合并企业的资产、负债均按其原来的账面价值计价。（3）企业合并过程中发生的所有相关费用，均计入当期损益。（4）不存在合并商誉或合并负商誉问题。（5）不论合并发生在会计期间内的哪个时点，参与合并企业自期初至合并日的损益也要包括在合并后的企业利润表中。82、购买法（又称购受法）:将企业合并视为一家企业购买另一家或几家参与合并企业的行为。其特点有：（1）将合并视为购买交易行为。（2）有新的计价基础。即：①购买方企业的资产、负债按原来的账面价