高级财务会计4企业合并

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1、高级财务会计张爱芹第四章企业合并本章内容第一节企业合并概述第二节企业合并的会计处理方法——购买法第三节企业合并的会计处理方法——权益联合法第四节购买法和权益联合法的比较第五节企业合并在财务报告中的披露第一节企业合并概述一、企业合并的概念《企业会计准则第20号——企业合并》：“企业合并，是指将两个或者两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。”（1）企业合并最显著的特征在于强调单一的报告主体。（2）企业合并的实质是取得控制权。这种“控制权”有两种表现形式：在吸收合并或新设合并下，这个“控制权”表现为取得被合并方（或

2、被购买方）的净资产；在控股合并下，这个“控制权”表现为取得被合并方（或被购买方）的股权。（3）企业合并的性质是一项交易或一个事项。企业合并是一项交易还是一个事项，这实际上是关于企业合并性质的认识问题，对此学术界有不同观点。这一问题关系到企业合并中计量属性的选择：如果把企业合并看作一项“交易”，那么应该采用公允价值进行计量；如果把企业合并看作一个“事项”，那么应当使用账面价值进行企业合并的确认与计量。二、企业合并的方式（一）按合并的法律形式分类吸收合并创立合并控股合并控股合并的优势1、合并成本低。控股合并只需购买控制股权，无

3、需购买全部股份，从而控股合并花费的成本较少，同时也达到了控制的目的。2、合并容易进行。控股合并无需同被合并方管理当局签订任何正式的协议，相对来说，合并较易进行。3、风险较低。控股合并下各合并方仍保持各自独立的法律主体地位，由于企业承担有限法律责任，合并一方在破产或发生财务危机时，其他方受到的牵连较少，因此，控股合并风险较低。企业合并按照法律形式的分类与合并的账务处理企业合并按照法律形式的分类与合并的账务处理密切相关。在吸收合并和新设合并中，由于只剩下一个新的法律主体，新的主体获得被注销企业的资产并承担其原有的债务，因此，合

4、并后存续的主体需要将被注销企业的净资产确认入账，同时反映支付的合并对价和合并费用；在控股合并中，参与合并的各方仍然作为独立的法律主体亦即报告主体对外报告，母公司需要反映的是其对子公司的长期股权投资。（二）按照企业合并所涉及的行业分类横向合并纵向合并混合合并（三）按照是否受同一方控制分类1．同一控制下的企业合并是指参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制，且该控制并非暂时性的。2．非同一控制下的企业合并这是指参与合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制的企业合并。“同一方”，是指对参与合并企业在合并前

5、后均实施最终控制的投资者，通常指企业集团的母公司等。“相同的多方”，通常是指根据投资者之间的协议约定，在对被投资单位的生产经营决策行使表决权时发表一致意见的两个或两个以上的投资者。“最终控制”“控制并非暂时性”是与企业合并的实质——取得“控制权”相关的两个重要概念。在直接控制的情况下，控制方对被控制方的控制就是“最终控制”；在存在间接控制的情况下，间接控制方拥有对被控制方的“最终控制”权。“控制并非暂时性”则是指参与合并各方在合并前后较长的时间内受同一方或相同的多方最终控制，控制时间通常在一年以上（含一年）。企业之间的合并

6、是否属于同一控制下的企业合并，应综合构成企业合并交易的各方面情况，按照实质重于形式的原则进行判断。通常情况下，同一控制下的企业合并是指发生在同一企业集团内部企业之间的合并。除此之外，一般不作为同一控制下的企业合并。同受国家控制的企业之间发生的合并，不应仅仅因为参与合并各方在合并前后均受国家控制而将其作为同一控制下的企业合并。同一控制下的企业合并，在合并日取得对其他参与合并企业控制权的一方为合并方，参与合并的其他企业为被合并方。这里的“合并日”，是指合并方实际取得对被合并方控制权的日期。非同一控制下的企业合并，在购买日取得对

7、其他参与合并企业控制权的一方为购买方，参与合并的其他企业为被购买方。这里的“购买日”，是指合并方实际取得对被合并方控制权的日期。企业合并对会计实务的影响（1）合并时，如何进行账务处理？即如何对合并“交易或事项”进行确认与计量。（2）合并以后的会计处理。在吸收合并和创立合并下，合并后只存在单一的法律主体和会计主体，合并后的会计处理问题仍然属于传统财务会计的范畴，没有新的会计问题出现；但控股合并则不同，控股合并并不改变母公司、子公司各自的法律地位，合并后它们仍为独立的法律主体，进行账簿记录和报表编制，但是，由于母、子公司关系的

8、存在，站在企业集团的角度看，为了让报表的使用者了解企业集团的整体情况，还要以企业集团为报告主体，编制合并财务报表。第二节企业合并的会计处理方法——购买法一、购买法的基本原理和适用范围购买法（PurchaseMethod）假定企业合并是一个企业取得其他参与合并企业净资产的一项交易，与企业购置普通资产的交易