企业审计实务教学课件作者郑伟宋洁主编任务六633生产与存货循环审计课件

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1、6.3.1业务循环审计——生产与存货循环审计主要业务活动及涉及的文件记录控制测试主要项目实质性程序生产与存货业务循环过程计划和安排生产生产计划部门发出原材料生产产品发出产品储存产品核算产品成本生产计划部门生产计划部门生产计划部门生产计划部门生产计划部门涉及的文件记录主要业务活动涉及的主要凭证、记录相关部门1.计划和安排生产生产任务通知单生产计划部门2.发出原材料一式三联的领料单仓库部门3.生产产品生产任务通知单、产量和工时记录生产部门4.核算产品成本生产任务通知单、领料单、计工单、入库单、工资汇总表及人工

2、费用分配表、材料费用分配表、制造费用分配汇总表、成本计算单、存货明细账会计部门5.储存产成品入库单仓库部门6.发出产成品发运通知单、出库单发运部门业务循环资产负债表项目利润表项目生产与存货循环存货、应付职工薪酬营业成本主要会计报表项目控制测试生产与存货循环的内部控制存货的内部控制成本会计制度的内部控制在前述相关的业务循环审计中已有叙述，如采购与付款循环，销售与收款循环成本会计制度的目标、内部控制和测试控制测试内部控制目标关键的内部控制常用的控制测试生产业务是根据管理层一般或特定的授权进行的（发生）对以下三

3、个关键点应履行恰当手续，经过特别审批或一般审批：(1)生产指令的授权批准；(2)领科单的授权批准；(3)工薪的授权批准检查在凭证中是否包括这三个关键点恰当审批；检查生产指令、领料单、工薪等是否经过授权记录的成本为实际发生的而非虚构的(发生)成本的校算是以经过审核的生产通知单、领发料凭证、产量和工时记录、工薪费用分配表、材料费用分配表、制造费用分配表为依据的检查有关成本的记账凭证是否附有生产通知单、领发料凭证、产量和工时记录、工薪费用分配采、材料费用分配表、制造费用分配表等原始凭征的顾序编号是否完整成本会计

4、制度的目标、内部控制和测试控制测试内部控制目标关键的内部控制常用的控制测试所有耗费和物化劳动均已反映在成本中(完整性)生产通知单、领发料凭证、产量和工时记录、工薪费用分配表、材料费用分配表、制造费用分配表均事先编号并已经登记入账检查生产通知单、领发料凭证，产量和工时记录、工薪费用分配表、材料费用分配表、制造费用分配表的顺序编号是否完整成本以正确的金额，在恰当的会计期间及时记录于适当的账户(发生、完整性、准确性、计价和分摊)采用适当的成本核算方法。并且前后各期一致；采用适当的费用分配方法并且前后各期一致；采

5、用适当的成本核算流程和账务处理流程；内部核查选取样本测试各种费用的归集和分配以及成本的计算；测试是否按照规定的成本核算流程和账务处理流程进行核算和账务处理成本会计制度的目标、内部控制和测试控制测试内部控制目标关键的内部控制常用的控制测试对存货实施保护措施，保管人员与记录、批准人员相互独立(存在、完整性)存货保管人员与记录人员职务相分离询问和观察存货与记录的接触以及相应的批准程序账面存货与实际存货定期校对相符(存在、完整性、计价和分摊)定期进行存货盘点询问和观察存货盘点程序一、存货的审计目标主要项目实质性程

6、序存货根据管理层认定，你是否能写出存货的审计目标吗二、存货的实质性测试程序获取或编制存货明细表实施分析程序存货成本的测试存货的监盘存货截止测试存货计价测试检查存货的列报是否恰当这些实质性程序可以实现存货的哪些审计目标？（一）获取或编制存货明细表获取或编制存货明细表，复核加计是否正确，并与报表数、总账余额与明细账余额合计数核对相符。(二)实施分析程序1、简单比较：2、比率分析：存货周转率、存货周转天数、销货毛利率、存货与流动资产之比等。（三）存货成本的测试包括直接材料、直接人工、制造费用、主营业务成本的测试

7、审计目标：存货成本是否真实发生；归集、分配计算是否正确；披露是否恰当1、直接材料成本的测试（1）抽查产品成本计算单（分配、计算是否正确，与材料费用分配汇总表是否相符）；（2）检查直接材料耗用量的真实性；（3）分析比较同一产品前后各年度的直接材料成本；（4）抽查材料发出及领用的原始凭证（授权、复核、计价、入帐）；（5）检查直接材料成本差异的计算、分配与会计处理。2、直接人工成本的测试（1）抽查产品成本计算单，与工资费用分配汇总表核对相符，检查其分配标准与计算方法是否合理，验算其计算是否正确；（2）分析性复核

8、：将本年度直接人工成本与前期进行比较，分析比较本年度各月份的人工费用发生额，查明异常波动的原因；（3）结合应付工资的检查，抽查人工费用会计记录和会计处理是否正确；（4）对采用标准成本法的企业，抽查直接人工成本差异的计算、分配与会计处理是否正确，标准成本有无重大变化。3、制造费用的测试（1）获取或编制制造费用明细表，复核、加计正确，与总账、明细帐核对相符；（2）审阅制造费用明细帐，检查核算内容及范围是否正确，是否存在异常会计事项