上市公司审计合谋的博弈分新和治理策略

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1、上市公司审计合谋的博弈分新和治理策略第8><#004699'>20卷第<#004699'>2期审计与经济研究Vol.<#004699'>20,No.<#004699'>2<#004699'>2∞5年3月AUDIT&ECONOMYRESEARCHMar.,<#004699'>2∞5上市公司审计台谋的博弈会断制治理策略刘国常，韩春生(暨南大学，广东广州51063<#004699'>2)[摘要]本文分析了我国上市公司审计市场中审计合谋的动因，指出了审计市场中信息不对称的现象及其对审计行为和审计结果的影响，并分析了审计监管和审计控制的弱化以及社会诚信建设对审计合谋的影响，从博弈论的角度对审

2、计合谋的市场选择及其治理策略进行了探讨，提出了应当采取综合性的措施规范我国注册会计师审计市场的建议，特别是当前应当加强对上市公司审计的治理。[关键词]上市公司;审计市场;审计博弈;审计合谋;诚信建设[中圈分类号]凹39.45文献标识码]A文章编号]1∞4-4833(<#004699'>2∞5)0<#004699'>2-∞31-05上市公司审计合谋的博弈分新和治理策略第8><#004699'>20卷第<#004699'>2期审计与经济研究Vol.<#004699'>20,No.<#004699'>2<#004699'>2∞5年3月AUDIT&ECONOMYRESEARCHMar.,<

3、#004699'>2∞5上市公司审计台谋的博弈会断制治理策略刘国常，韩春生(暨南大学，广东广州51063<#004699'>2)[摘要]本文分析了我国上市公司审计市场中审计合谋的动因，指出了审计市场中信息不对称的现象及其对审计行为和审计结果的影响，并分析了审计监管和审计控制的弱化以及社会诚信建设对审计合谋的影响，从博弈论的角度对审计合谋的市场选择及其治理策略进行了探讨，提出了应当采取综合性的措施规范我国注册会计师审计市场的建议，特别是当前应当加强对上市公司审计的治理。[关键词]上市公司;审计市场;审计博弈;审计合谋;诚信建设[中圈分类号]凹39.45文献标识码]A文章编号]1∞4-4833

4、(<#004699'>2∞5)0<#004699'>2-∞31-05审计合谋是指审计人员和被审计单位串通起来，采股东和管理层之间的信息不对称问题，依据其存在取不正当手段，欺骗审计业务委托人和其他审计利害关的时间与契约签署时间的不同，可以分为;外生的信息不系人，从中获取不正当利益的一种审计行为。审计合谋对称;和;内生的信息不对称;两种。;外生的信息不对现象在当今国际、国内上市公司审计中大量存在。从美称;是由当事人在签约之前的客观状态(如当事人的行为国的;安然事件;、;世通公司案件;、;施乐公司案件，，(1]特点、工作能力与态度、嗜好与身体状况等)引起的。这直至国内的;银广厦;、;麦科特;、;

5、郑百文;(<#004699'>2]等上市公种外生的信息不对称，最易产生的是;逆向选择;问题，即司的案件，都存在上市公司和会计师事务所及其注册会参与契约或交易的一方可能故意隐藏自己的私人信息，计师的审计合谋行为。他们当中有的审计合谋现象极为向契约的另一方和其他有关方面提供不真实的信息，从隐蔽，有的则极为明显，有恃无恐。这些审计合谋现象的而获得在契约中的有利地位，以获取不当利益。存在，给证券市场、投资大众和政府监管等方面造成巨大;内生的信息不对称;是在契约关系成立之后，由~的损失，同时也严重败坏了注册会计师行业的社会声誉，事人的行为造成的。契约关系成立之后，参与契约(交损害了注册会计师行业的利

6、益。为了维护证券市场秩易)的一方对另一方的契约行为无法实施有效的监督，进序、维护投资人利益和注册会计师行业利益，对审计合谋而对其行为结果无法进行控制，也就是不能获得对方真现象的有效治理势在必行。实的行为信息。一旦契约中的激励和约束机制不健全，拥有信息资源优势的一方就很有可能采取有利于自己的一、上市公司审计市场审计合谋动因分析行为而使另一方受损。因此内生信息不对称;最易于众所周知，在上市公司审计业务市场上，存在三个方产生的就是;道德风险;(moraIhazard)问题。同时，上述面的审计关系人:股东(名义上的审计委托人)，公司管理问题都会产生代理成本。层(实际的审计业务委托人，同时也是被审计

7、人)，会计师代理成本是指由于履行代理契约而对委托人利益的事务所(审计人)。股东(财产所有者)和公司管理当局损害。产生代理成本的原因主要有两个方面:一是委托(经营管理者)之间存在经济责任关系，又存在信息不对人和代理人利益的矛盾性，二是信息的不对称性。委托称现象，这是产生对注册会计师审计需求的基本动因。代理关系能否维持，关键因素之一就是委托人能否接受[收稿日期]<#004699'>2005-01-17[作者简介]刘国常(19