国内上市公司审计合谋的发生因由和治理方案

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1、国内上市公司审计合谋的发生因由和治理方案摘要：近几年我国上市公司频繁出现审计合谋的现象，此种现象的不断发生也使公众愈加质疑证券市场中注册会计师的经济鉴证能力。因此，此类现象如果在短期内得不到重视，无法采取措施积极应对，不仅会对注册会计师的行业前景产牛影响，更重要的是将影响我国证券市场的平稳运转。本文首先论述审计合谋的基本概念，其次分析了审计合谋产生的原因，最后针对审计合谋的相关问题提岀解决对策。关键词：上市公司审计合谋注册会计师一、审计合谋的定义在当前经济社会中，存在一些以获取个人利益为首要目标，违背职业道德的注册会计师和会计师事务所。这些主体为了自身利益而漠视国家有关法律法规，违背会

2、计操作准则，以编造假账，提供虚假会计信息等方式,为上市公司的高层领导出谋划策，帮助其实现公司顺利上市或是顺利配股等主观目标，这也是审计合谋的基本定义。上市公司审计合谋的危害主要体现为以下几点。首先，注册会计师提供的虚假会计信息会直接导致企业管理者对企业未来前景做岀错误判断。同时，虚假的会计信息也会影响各类市场主体及国家决策机构做出错误决策，从而进一步影响社会资源的合理配置以及市场机制的正常运转。其次,审计合谋行为对于上市公司的股东、客户、债权人的个人权益及经济利益都造成严重影响，导致其蒙受巨大损失。再次，这种不顾国家会计法规,违背社会经济规律的行为直接造成我国经济秩序紊乱，阻碍我国进一

3、步推进法制化社会的进程。最后，上市公司审计合谋现象频现，对于证券市场中的大量投资者来说，也会产生严重的误导作用，从根源上来说，更破坏了证券市场的投资规则，加剧投机行为及证券市场的不稳定性，甚至扰乱社会安定。总而言Z,任由审计合谋恣意妄为，将会对社会秩序及注册会计师事业的发展产牛严重影响。二、审计合谋的发生因由（一）社会中介机构职业道德缺失会计师事务所是一个依法独立承担注册会计师业务的社会中介服务机构，而注册会计师也是独立的社会经济人，其主观行为普遍具有目的性,也就是说，其行为主要受这种行为最终产生的结果的影响。注册会计师在经济社会的主观环境内，受时间、知识水平及职业道徳等影响，客观上也

4、受信息的不对称性及不确定性等影响。然而在现实环境内，其经济人的理性也会受到直接影响，导致其在做出判断及决策吋，缺乏长远的预见性。在短期内丰厚利益的诱惑下，许多注册会计师开始出现诚信问题，主耍体现在审计过程中的会计信息造假，以及欺骗行为。（二）审计市场发展不完善我国审计市场起步较晚，发展较慢，目前还处于初级发展阶段，主要具有管理制度不完善，集中程度低，以及市场规模小等特点。而这些特点也直接加剧了审计市场屮现存的屮介机构在行业间的恶性竞争。许多会计师事务所为了寻求阶段性发展，不得不降低自己的职业道德水平，寻求买方为主导的审计市场。上市公司作为审计市场的主导者，出于政府相关机构对公司经济情况

5、监督管理的需要而购买审计服务。但从现实上来说，审计服务的质量及水平，对他们没有直接利益影响。相反的，作为被选择的会计师事务所，为了在审计市场中长久立足，而不断讨好上市公司这些所谓的客户，进而与上市公司的管理层联合，进行审计合谋。（三）监管机制不健全由一系列对审计市场中的注册会计师及审计行为做出监察，并对违规行为做出处罚的制度及条款组成的综合性系统，我们称之为监管环境。监管环境对注册会计师及上市公司具有同样的约朿力，但约朿力的强弱以及有效性，则主要依靠以下两种因素。首先是监察的范围及频率。监管频率高有利于监管部门及时发现舞弊问题。其次是处罚力度的强弱，处罚力度直接影响违规舞弊者的事后经济

6、损失。因此，将以上两点综合，也就是我们所说的监管力度，但在现实的监管环境中，许多被查处的中介机构或个人，在处罚方面一般是以经济处罚为主，行政法律处罚为辅。对个人行为的处罚较企业行为而言，也更为严重。这些现象也直接导致了目前监管机制的漏洞。（四）当前审计环境直接导致审计合谋前文我们提到过，当前我国的审计市场还处于发展的初级阶段，也正是由于在这一背景下的审计环境中才会不断出现审计合谋现象。这也叫做审计的被动合谋。审计市场的现状直接导致注册会计师的职业素质整体呈下滑趋势，这主耍是由于市计市场的恶性竞争，在狭小的市场屮，若耍占据一席之地，就不得不进行被动合谋。除此之外，当地行政部门的参与，也为

7、审计合谋提供了契机。例如一些改组上市的企业，为了顺利上市，其改组过程中的审计就需要与审计服务机构进行合谋。因为公司若能成功上市，既能增强公司实力，帮助公司筹集更多资金，同时对于当地政府来说,也是政绩的一部分。所以当地政府在公司改组过程中，会适当放宽对其审计行为的监管，因此滋生了许多会计师事务所及注册会计师的违规行为。三、针对当前审计合谋现象提出的几点解决对策(-)完善公司治理环境上市公司的治理结构改善分为内部治理，外部监管。首先，改善内部治理结