上市公司审计合谋的博弈分新和治理策略.pdf

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1、万方数据第20卷第2期2005年3月审计与经济研究AUDIT＆ECONOMYRESEARCHV01．20．No．2Mar．，2005上市公司审计台谋的博弈分木斤和治理策略刘国常，韩春生(暨南大学，广东广卅I510632)[摘要]本文分析了我国上市公司审计市场中审计合谋的动因，指出了审计市场中信息不对称的现象及其对审计行为和审计结果的影响，并分析了审计监管和审计控制的弱化以及社会诚信建设对审计合谋的影响，从博弈论的角度对审计合谋的市场选择及其治理策略进行了探讨，提出了应当采取综合性的措施规范我国注册会计师审计市场的建议，特别是当前

2、应当加强对上市公司审计的治理。[关键词]上市公司；审计市场；审计博弈；审计合谋；诚信建设[中图分类号]F239．45[文献标识码]A[文章编号]1004—4833(2005)02—0031—05审计合谋是指审计人员和被审计单位串通起来，采取不正当手段，欺骗审计业务委托人和其他审计利害关系人，从中获取不正当利益的一种审计行为。审计合谋现象在当今国际、国内上市公司审计中大量存在。从美国的“安然事件”、“世通公司案件”、“施乐公司案件”⋯，直至国内的“银广厦”、“麦科特”、“郑百文”旧1等上市公司的案件，都存在上市公司和会计师事务所及

3、其注册会计师的审计合谋行为。他们当中有的审计合谋现象极为隐蔽，有的则极为明显，有恃无恐。这些审计合谋现象的存在，给证券市场、投资大众和政府监管等方面造成巨大的损失，同时也严重败坏了注册会计师行业的社会声誉，损害了注册会计师行业的利益。为了维护证券市场秩序、维护投资人利益和注册会计师行业利益，对审计合谋现象的有效治理势在必行。一、上市公司审计市场审计合谋动因分析众所周知，在上市公司审计业务市场上，存在三个方面的审计关系人：股东(名义上的审计委托人)，公司管理层(实际的审计业务委托人，同时也是被审计人)，会计师事务所(审计人)。股东

4、(财产所有者)和公司管理当局(经营管理者)之间存在经济责任关系，又存在信息不对称现象，这是产生对注册会计师审计需求的基本动因。股东和管理层之间的信息不对称问题，依据其存在的时间与契约签署时间的不同，可以分为“外生的信息不对称”和“内生的信息不对称”两种。“外生的信息不对称”是由当事人在签约之前的客观状态(如当事人的行为特点、工作能力与态度、嗜好与身体状况等)引起的。这种外生的信息不对称，最易产生的是“逆向选择”问题，即参与契约或交易的一方可能故意隐藏自己的私人信息，向契约的另一方和其他有关方面提供不真实的信息，从而获得在契约中的

5、有利地位，以获取不当利益。“内生的信息不对称”是在契约关系成立之后，由当事人的行为造成的。契约关系成立之后，参与契约(交易)的一方对另一方的契约行为无法实施有效的监督，进而对其行为结果无法进行控制，也就是不能获得对方真实的行为信息。一旦契约中的激励和约束机制不健全，拥有信息资源优势的一方就很有可能采取有利于自己的行为而使另一方受损。因此，“内生信息不对称”最易于产生的就是“道德风险”(moralhazard)问题。同时，上述问题都会产生代理成本。’代理成本是指由于履行代理契约而对委托人利益的损害。产生代理成本的原因主要有两个方面

6、：一是委托人和代理人利益的矛盾性，二是信息的不对称性。委托代理关系能否维持，关键因素之一就是委托人能否接受[收稿日期]2005一Ol一17[作者简介]刘国常(1963一)，男，河南许昌人，管理学(会计学)博士，暨南大学会计系教授、博士生导师，广东省审计学会副会长，从事会计、审计的教学和研究工作；韩春生(1973一)，男，安徽庐江人，管理学(会计学)硕士，从事会计、审计研究和实际工作。·31·万方数据代理成本，为此就必须控制代理成本。因此，委托人必须采取适当的措施，包括采取激励机制和建立约束机制。为了预防由于股东和管理当局之间的信

7、息不对称而产生的“道德风险”和“逆向选择”，做到控制和降低代理成本，就需要中介机构来鉴证管理当局提供会计信息的真实性和合法性，历史和市场选择了会计师事务所担当此任。由此又产生另外一种代理成本，即“审计代理成本”。注册会计师审计作为约束机制的一部分，又形成了另外一种委托代理关系，即审计关系。在注册会计师审计的委托代理关系中，同样也有代理成本问题。这种代理成本主要表现在：一是审计人员不尽职、不负责，对信息的验证存在重大疏漏；二是审计人员的机会主义行为，为了自身的利益，失实披露审计中发现的问题等。控制审计代理成本的基本措施同样包括采取

8、激励机制和建立约束机制。对注册会计师审计的约束机制应当包括两个方面：一是内部的约束机制，包括行业约束和会计师事务所内部的约束机制；二是外部约束机制，首先表现为委托人的约束，其次是法律、法规的约束。在审计代理关系条件下，代理成本问题的产生是要求建立审计约束机制的根