上市公司审计合谋及治理对策

《上市公司审计合谋及治理对策》由会员上传分享，免费在线阅读，更多相关内容在教育资源-天天文库。

1、维普资讯http://www.cqvip.com第3期(总第88期)财经论些Nr3(c⋯1882001年5月CollectedIKssaysonFhmceandEconomicsNny2O0上市公司审计合谋及治理对策叶雪芳(杭卅l商学院会计系，浙江杭州310035)摘要：近年来，上市套司审计合谋在我国证券市场屡屡发生．已使社会，厶＼众对当前注册会计师在证券市场发展过程中的经济鉴证作用发生质疑。若不及时治理，不仅会断送注册会计师事业的发展，还会影响证券市场健康发展。本文通过剖析审计夸谋的深层次原因，借鉴西方在治理审计告谋过程中的有关经验，提出了治理

2、上市套司审计合谋的一些对策。关键词：注册会计师；上市冉司；审计台谋中固分类号：F7．39文献标识码：A文章编号：1004—4892(2001)03—0072—05上市公司审计台谋是指注册会计师对上市公司管理层为实现其主观目的，恣意违背会计准则，践踏国家有关会计法律法规，采取伪造、掩饰等手法编造假帐，对制造虚假会计信息的行为视而不见，甚至出谋划策，其主要目的是个别注册会计师或会计师事务所为取得自身利益，取悦、迁就上市公司，使其能顺利上市并取得较高发行价或顺利配股，从而抢占会计市场。上市公司审计合谋的危害很大，至少表现在：(1)侵犯公司股东、债权人、

3、顾客及雇员的合法权益，使其蒙受巨大经济损失；(2)使审计后的会计信息不仅未能提高会计信息的可信性，反而严重误导各类决策者，从而导致各个市场行为主体乃至国家相关决策机构制定出错误决策，严重破坏社会经济资源的合理配置，破坏市场运行机制；(3)损害国家财经法律法规和会计制度的严肃性，扰乱社会经济秩序，破坏社会经济法制化和法治化进程；(4)使我国远未成熟的证券市场饱受虚假错误信息的冲击，严重误导证券投资者的行为．破坏市场游戏规则，加剧市场投机和市场波动，影响社会安定。总之，使社会公众对当前注册会计师在证券市场发展过程中的经济鉴证作用发生质疑，若任其发展，

4、必将断送注册会计师事业的发展。近年来，上市公司审计台谋在我国证券市场上屡屡发生，最典型的奠过于“琼民源、“红光实业”等重大虚假陈述太案。这些“审计合谋”提供虚假会计信息，不仅是某些事务所个别注册会计师为追求自身利益丧失其公正、公平立场作假，而且有其更深层次的原因。收稿日期：∞M啦0l作者简舟nt雪著(t966一)，女．浙江桐庐^，冲师维普资讯http://www.cqvip.com原因之一：股份公司改组上市及上市后不规范的会计行为我国《公司法》第137条规定，公司发行新股，必须在最近三年连续盈利，公司最近三年财务会计文件无虚假记载。《股票发行与交

5、易管理暂行条例》规定，招股说明书应当载明经会计师事务所审计的公司近三年或者成立以来的财务报告和由2名以上注册会计师及其所在事务所签字、盖章的审计报告。股票上市后公司的年度会计报告，同样也需由会计师事务所审计并出具审计报告。显然审计监督是股份制改组上市规范化的基础。但由于我国现阶段股份公司改组上市前的新股发行实行的是计划额度制，由国家计委等部门制定新股的计划发行额度后按条块和行政隶属关系分配到各省、市、自治区和部委。股份公司改组上市实际成为拟上市公司、当地政府、券商等中介机构(包括会计师事务所)，为达到上述上市条件．而共同“包装上市”的过程。在一级

6、市场上由于新股额度供不应求，额度成为一种紧俏“资源”，争取到一定“额度”后充分利用这一“资源”，以求募集资金最大化是公司上市前的唯一选择。由于募集资金=每股发行价x额度，因此，在发行额度一定的条件下，增大募集资金的唯一办法是尽量提高发行价=而新股发行价=每股税后利润×市盈率，市盈率有规定限额，最多不能超过20倍。因此，多数股份公司“包装上市”的会计行为就围绕提高“每股税后利润”这一目标展开股份公司上市后便取得了利用“壳”资源继续进行扩股融资的机会。证监会对上市公司配股行为避行了规范：公司上市超过三个完整会计年度的，最近三个完整会计年度的净资产收益

7、率平均在l0％以上(能源、交通、基础设施类公司为9％)，且三年中任何一年的净资产收益率不得低于6％。实际上l0％的净资产收益率成为上市公司配股的资格线。多数达不到资格线的上市公司就会利用会计制度(有部分公司违反制度)“操纵”利润达到目的。而实现上述目标的关键“人物”就是注册会计师，上市公司的审计合谋就此展开。原因之二：我国目前公司治理结构上的缺陷导致了上市公司与审计机构之间的监督与制约失衡．从而使审计丧失其最基本的要素——独立性根据现代审计理论中的受托经济责任，上市公司审计中存在着委托人、被审计人与审计机构三者之间的特殊委托代理关系，被审计人即为

8、上市公司，其主要表现为公司经营管理层，它是替委托人即股东管理公司资产的“代理人”；而审计机构则是替委托人即股东鉴证公司经营管理层业绩的“