上市公司审计合谋问题浅谈

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1、上市公司审计合谋问题浅谈　　【摘要】审计合谋是一种很不正常的社会经济现象。它损害了市场经济健康、快速的发展，也损害了会计师事务所及注册会计师的形象。本文从审计合谋的内涵、种类展开论述，进一步从内生性审计合谋、外生性审计合谋和管制性审计合谋三种类型分别探寻产生审计合谋的原因，并对内生性审计合谋从加强自身职业道德重塑行业诚信和引入声誉处罚机制及新闻监督机制两个渠道提出了对策；对外生性审计合谋从深化企业管理体制改革、加强法律法规建设等角度探索了治理办法；对管制性审计合谋从完善审计收费制度、限制审计市场的过度竞争等方面探寻了防治对策。【关键词】审计合谋；收费制度；社会诚信

2、；法制建设近年来，资本市场接二连三出现上市公司和会计师事务所合谋造假欺骗投资者的事件。这主要表现在两个方面，一是会计师事务所对已查明的上市公司信息虚假问题隐瞒，未予以纠正或披露；二是会计师事务所未能查出上市公司存在财务信息虚假问题，有重大疏漏。这些问题的暴露使得注册会计师及整个审计行业都面临着前所未有的信誉危机，到底是什么原因引起了审计合谋问题，如何才能防止这种现象发生，这是为保障经济健康发展必须思考和解决的问题。一、审计合谋的内涵、分类12（一）审计合谋的内涵审计合谋是注册会计师丧失其职业独立性的基本要求，主动迎合被审计单位财务造假、提供虚假会计信息的需要，而对

3、财务报告做出虚假鉴证或虚伪陈述的行为，并由此产生了审计合谋与财务报告舞弊的共生共存现象。（二）审计合谋的分类根据审计合谋产生的动机不同，可以将审计合谋划分为三类，即内生性合谋、外生性合谋和管制性合谋。1.内生性合谋内生性合谋是指来源于理性经济人自身利益的驱使，注册会计师手中的鉴证权利使其想获取更多收益，自身利益驱动下，就会让注册会计师做出迎合客户需求的行为，内生性合谋具有主动合谋之意。2.外生性合谋外生性合谋是指审计师自身没有合谋之意，而是由于外界种种压力迫使其参与，具有被动合谋之意。导致审计师被动参与合谋的外界压力通常有两类，一是审计市场带来的竞争压力，二是政府

4、及相关机构施加的政治压力。3.管制性合谋12管制性合谋严格来说并不是客户与审计师之间的直接合谋，而是由于行业管理不善造成的合谋。当管制者与被管制者之间发生经济利益或是人事变动关系时，监督者对被监督者的监管很难公平、公正，在面对审计合谋行为发生时也容易消极对待。二、审计合谋问题的成因审计合谋是一定内因和外因共同作用于相关经济利益体而达成的契约，是相关利益主体经过复杂博弈后的临时均衡。（一）内生性审计合谋的原因1.内部动机是最根本的原因自发性动机是审计师自身的原因，是审计合谋问题的最初动力。在审计的过程中，作为经济警察的注册会计师，有着自己明确的目的。利是其本质属性，

5、因此，在其执业过程中不顾忌审计准则、职业道德的基本要求而主动参与，迎合被审计单位的财务报告舞弊行为。加之审计是作为与委托、代理双方均保持独立的第三方而存在的，无论如何努力都不会有额外的收益，这就客观上导致了合谋动机的产生。2.诚信缺失是必要条件克鲁格曼在《萧条经济学》中指出，目前经济制度惟一不能解决的就是道德风险问题，发展越快的国家制造道德风险的空间越大审计市场需要通过制度安排对参与者和监管者进行制约，当诚信不复存在时，巨大的经济利益与道德规范发生碰撞，制度的安排就会被自身利益打败。为了谋求自身利益的最大化，并迎合制度，审计合谋就成为审计双方的最佳出路。123.外

6、部因素是充分条件由于审计行为必然要涉及到委托人、审计师和被审计人三方，被审计人、审计师服务于同一委托人，彼此之间并不存在利益关系，但是，现行实务中大量存在的“委托人缺位”现象，即审计委托人与被审计人合一极力回避监督，使审计师明显处于劣势地位，导致了审计师不得不迁就被审计人，结果必然使得审计流于形式，甚至与其合谋。（二）外生性审计合谋的原因1.公司法人治理结构不完善在国有控股的上市公司中，国有资产所有者往往在管理中缺位，广大中小股东参与公司经营决策的程度又相当低，使得公司的实际控制权要么被形式上代表国有产权的法人股股东和上市公司管理当局共同控制，要么就完全被管理当局

7、控制，股东大会形同虚设。同时，董事会成员与经理人员往往互相兼任。这样，国有控股上市公司就往往被控制在一些小团体或个人手中。在这种公司内部法人治理结构下，董事会负责监督经理人员，实际上成了自己对自己的监督，当股东大会成为摆设后，注册会计师的聘任和解聘等权力实质上落到了大股东和内部控制者手中，这种潜在的威胁损害了注册会计师的独立性。这种管理当局兼具被审计人和审计委托人的双重身份，客观上迫使注册会计师与其合谋。2.审计市场竞争过度12我国的审计市场有着数量多、规模普遍较小、体制不健全、业务收入偏低、资金不雄厚、抵御外界压力的能力不强、在经济上对客户的依赖性较大等诸多特点

8、。在这种状