常见涉税问题以及稽查方法.doc

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1、第一节常见涉税问题以及稽查方法常见涉税问题：分收入类涉税问题、扣除类涉税问题。第一部分收入类涉税问题收入总额的检查，主要是检查利润表中的主营业务收入项目，通过本年与以前年度“主营业务收入增减变化率”的对比分析，发现主营业务收入增减变化较大的，结合现金流量表中的“经营活动现金流入”和“经营活动现金流出”项目，对应资产负债表中和收入有关的应付账款、存货等项目，分析各项目之间的逻辑关系，对比收入构成项目的增减变化，审查主营业务收入取得、退回、结转等业务的账务处理，确定主营业务收入检查的突破点。一．收入计量不准的检查（1）审查购销、投资等合同类资料以及资金往来的相关

2、记录，结合原始凭证资料，分析“主营业务收入”、“投资收益”等账户借方发生额和红字冲销额，查证收入项目、内容、单价、数量、金额等是否准确。（2）结合价外费用账务处理，从以下三个方面检查价外费用是否全额入账：第一，向销售部门了解销售情况和结算形式，通过产品销售市场分析确认有无加收价外费用的问题；第二，重点检查“其他应收款”和“其他应付款”账户，看是否有挂账欠款，尤其是通过“其他应付款”账户的借方发生额或“其他应收款”账户的贷方发生额，看其对应账户是否和货币资金的流入或债权“应收账款”账户的借方增加额发生往来。如果存在往来核算，则需通过审阅发票、收据等原始单据进一

3、步查明是否属价外费用。第三，检查成本类帐户的会计核算，注意红字记录，审核“生产成本”、“制造费用”、“管理费用”、“财务费用”等账户的借方发生额红字的冲销记录，是否存在价外收费直接冲抵成本、费用的问题。（3）通过核查公司章程、协议、分红、供应商和销售商、CTAIS网络信息等，确定与公司利益上具有关联关系的企业。使用比较分析法，将关联企业的货物（应税劳务）销售价格、销售利润率与企业同类同期产品（商品、劳务）售价以及同期同行业的平均销售价格、销售利润率进行对比，核实销售价格和销售利润率是否明显偏低，确定企业与其关联方之间的业务往来是否符合独立交易原则。二．隐匿收

4、入的检查（1）对隐匿收入一般情况的检查。第一，将“产成品”、“库存商品”、“材料”等明细账和仓库保管账相核对，落实各种存货的仓库出库凭证、开票时间、数量、金额、去向等，结合“主营业务收入”、“其他业务收入”明细账，查实企业自制半成品、副产品、下角料等是否有隐匿收入的情况。第二，核实各种费用的消耗定额、单位成本各项目之间的配比系数，确认某一时期、某一项目的比例关系，对比例异常变动的项目，运用控制计算法等方法，查明是否存在成本、收入均不入账，体外循环的问题。第三，通过实地查看，了解实际经营项目，核实与收入明细账中的具体项目是否一致，通过排查各种疑点,察看有无“厂

5、中厂”、“店中店”的问题。第四，采取突击检查方式,查实是否存在账外经营、私设账簿等隐匿收入的问题。第五，对往来账户中长期挂账和长期投资中无收益的大额资金等进行追踪检查，确需必要时，履行必要的手续后，可以检查主要经营管理人员存款账户及办理相关的银联金卡、银卡等，查清资金的真实去向，落实资金的实际用途，核实有无账外经营问题。（2）对劳务收入的检查。结合劳务合同、劳务结算凭据等，检查“主营业务收入”、“其他业务收入、“主营业务成本”、“其他业务成本”等账户，重点审查应收未收的合同或协议价款是否全额结转了当期收入总额。第一，对从事建筑、安装、装配工程业务或者提供劳务

6、等，持续时间超过12个月的，重点审查纳税年度结束时当期劳务收入总额、完工进度，运用测量的已完成工作量,确定已经提供的劳务占应提供劳务总量的比例,已经发生的成本占估计总成本的比例等，确认计入劳务收入金额的准确性。第二，对实行差额结转劳务收入的，要重点审查扣除劳务项目的金额是否合理、抵扣的凭证是否合法有效。第三，对已经发生的劳务成本预计能够得到补偿的，检查企业是否按劳务成本金额确认收入，并按相应金额结转劳务成本。第四，对有大型机械设备的建造承包商，通过实地调查并结合“固定资产”明细账，核实大型机械设备有无对外提供机械作业不确认收入的情况。（3）对租金收入的检查。

7、第一,对照企业的房产、土地、机器设备等所有权属证明，通过实地查看，核查企业各种财产的实际使用情况，核实财产是否存在出租出借现象。有财产租赁行为的,通过对企业合同协议的检查，掌握企业对外租赁业务的真实情况，检查企业对外租赁业务的会计处理是否真实、完整。第二,审查期间费用等账户有关财产租赁费用支出单据，核实企业租入资产的实际使用情况，落实有无转租情形。第三,对出租包装物的检查,要结合销售合同和账面记载出租包装物的流向，通过实地盘存法，核对出租包装物进销存情况，确认出租包装物核算是否正确。如某公司将临街一楼8间房，共326平方米全部对外出租。“其他业务收入”账户记

8、载租赁收入77500元。稽查人员通过到租赁方核实相关