企业所得税常见问题及稽查方法.ppt

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1、企业所得税常见问题及稽查方法企业所得税的基本概念企业所得税是对我国内资企业和经营单位的生产经营所得和其他所得征收的一种税。企业所得税纳税人即所有实行独立经济核算的中华人民共和国境内的内资企业或其他组织，包括以下6类：（1）国有企业（2）集体企业（3）私营企业；（4）联营企业（5）股份制企业（6）有生产经营所得和其他所得的其他组织。企业所得税的征税对象是纳税人取得的所得。包括销售货物所得、提供劳务所得、转让财产所得、股息红利所得、利息所得、租金所得、特许权使用费所得、接受捐赠所得和其他所得。企业所得税税率企业所得税的一般税率为25%。符合条件的小型微利企业，企业所

2、得税税率为20%。国家需要重点扶持的高新技术企业，企业所得税税率为15％。非居民企业就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税，适用税率为20%。一、收入二、扣除项目三、资产处理四、税收优惠五、所得额六、应纳税额企业所得税常见问题及检查方法一、收入常见问题及检查方法（一）常见涉税问题1．收入计量不准2．隐匿实现的收入3．实现收入入账不及时4．视同销售行为未作纳税调整5．销售货物的税务处理不正确（二）主要检查方法收入总额的检查，主要是检查利润表中的主营业务收入项目，通过本年与以前年度“主营业务收入增减变化率”的对比分析，发现主营业务收入增减变化较大的，对比收入构成项目

3、的增减变化，审查主营业务收入取得、退回、结转等业务的账务处理，确定主营业务收入检查的突破点。二、扣除项目常见问题及检查方法（一）成本项目常见涉税问题1.利用虚开发票或人工费等虚增成本2.资本性支出一次计入成本3.将基建、福利等部门耗用的料、工、费直接计入生产成本等以及对外投资发出的货物，直接计入成本、费用等4.擅自改变成本计价方法，调节利润5.原材料计量、收入、发出和结存存在问题6.周转材料不按规定的摊销方法核算摊销额8.成本分配不正确9.人工费用的核算不准确10.销售成本中存在的问题：虚计销售数量，多转销售成本；销货退回只冲减销售收入，不冲减销售成本。（二）成

4、本主要检查方法——计算“主营业务成本率”、“主营业务成本增减变化率”、“同行业成本率对比率”三个指标，从中发现疑点。——对没有支付现金但已列入成本的存货检查其购货合同协议、购货发票、装运及入库凭证来证实其真实性。——成本费用的三个关键点：第一，成本费用包含的范围、金额是否准确，成本费用的划分原则应用是否得当；第二，分析各成本费用占主营业收入百分比和成本费用结构是否合理；第三，分析成本费用各个项目增减变动的情况，排查项目存在的疑点。（三）费用税金常见涉税问题1．费用界限划分不清（1）资本性支出与费用性支出的界限划分不清（2）一项支出在成本和费用中重复列支（3）有扣

5、除标准和无扣除标准费用的界限划分不清2．管理费用的问题（1）招待费未按税法规定进行纳税调增（2）擅自扩大技术开发费用的列支范围，享受税收优惠（3）企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费进行税前扣除3．销售费用的问题（1）超列广告费和业务宣传费（2）专设销售机构的经费税务处理不正确（3）发生的运输及装卸费不真实4．财务费用的问题（1）贷款使用企业和利息负担企业不一致（2）从非金融机构借款利息支出超过按照金融机构同期同类贷款利率计算的数额，未进行纳税调整（3）企业从其关联方接受的债权性投资与权益性投资的比例超过规定标准而发生的利息支出，未进

6、行纳税调整（4）汇兑损益的税务处理不正确5.应资本化的税金税前扣除。6.将补提补缴的以前年度税金直接税前扣除。7.将企业所得税额和应由个人负担的个人所得税额进行了税前扣除。8.虚列财产损失。9.已作损失处理的资产，又部分或全部收回的，未作纳税调整。10.计提的不符合税法规定的各项准备金未做调整。11.不符合条件或超过标准的公益救济性捐赠未作纳税调整12.违法经营的罚款、被没收财物的损失、各项税收的滞纳金、罚金和罚款及各种赞助支出、与收入无关的支出，未作纳税调整13.非正常损失未扣除个人负担或保险公司的赔款。（四）费用主要检查方法1.费用界限划分不清的检查（1）重

7、点审查材料费、管理费等明细账，检查有无将购入固定资产及在建工程的专项物资的运杂费、包装费，计入费用；核实有无将购入的固定资产采用分次付款、分次开票计入材料账，或以零部件名义把固定资产化整为零，作为低值易耗品、外购半成品、修理用备件入账，于领用时计入期间费用。（2）检查“财务费用”明细账，核实有无将固定资产竣工决算前或建造期在12个月以上，才能达到预定可销售状态的存货发生的利息计入财务费用。（3）审核原始凭证有无将发票复印件入账等，确认是否存在重复列支费用的问题。2、管理费用的检查对支出的大额会议费、差旅费、开票为酒店、餐馆、旅行社等单位的应作为检查重点，可到开票

8、单位检查，是否存在以其他