高级财务会计第2章 合并报表课件.ppt

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1、第二章合并财务报表§1合并财务报表概述一、合并财务报表概念是反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表。合并资产负债表合并利润表合并现金流量表合并所有者权益变动表二、合并范围的确定以控制为基础母公司——有一个或一个以上子公司的企业（或主体）。子公司——被母公司控制的企业（或主体）。*已宣告破产的子公司；已宣告被清理整顿的子公司；母公司不能控制的被投资单位三、合并财务报表编制理论所有权理论母公司理论主体理论四、合并财务报表的编制程序1、编制合并工作底稿2、将个别报表过入工作底稿3、编制调整和抵销分录调整分录按公允价值调整子公司个别报表按统一

2、会计政策调整子公司个别报表按权益法调整母公司长期股权投资抵销分录——内部交易和事项*调整和抵销分录中借记或贷记的均为报表项目，而非会计账户4、计算报表各项目的合并金额§2控制权取得日合并财务报表一、同一控制下企业合并视同该报告主体从合并日前就一直存在A合并资产负债表资产、负债以账面价值并入财务报表合并方与被合并方之间的交易相互抵销被合并方在合并前形成的留存收益自合并方资本公积转入留存收益B合并利润表合并利润中应包含：合并方与被合并方在本期期初至合并前的利润合并方与被合并方之间的交易形成的利润抵销例1吸收合并方式下合并报表（承第1章例3）合并后A公司资产负债表P41例2－1例2

3、－2例2控股合并方式下合并报表（承第1章例6），抵销分录：二、非同一控制下企业合并控制权取得日合并报表P43例2－3例2－4例2－5例3吸收合并方式下合并报表（第1章例2）例4控股合并方式下合并报表（第1章例8）将B企业可辨认净资产从账面价值调整为公允价值；抵销A公司长期股权投资与B公司所有者权益；确定合并商誉；若A公司取得了B公司股权的90％§3首期合并财务报表的编制一、对个别报表中的项目进行调整1、同一控制下企业合并取得子公司2、非同一控制下企业合并取得子公司根据母公司在购买日设置的备查账簿中记录的公允价值调整子公司报表中可辨认资产、负债、或有负债金额3、长期股权投资调整

4、例5：A公司2007年1月1日出资2000万元取得B公司80％的股权（合并前无关联关系）。合并日B公司：股本1500万，资本公积200万，盈余公积200万，未分配利润100万，合计2000万。B公司固定资产账面价值580万，公允价值600万（按5年平均折旧）；其他资产及负债账面价值与公允价值相等。2007年末，B公司实现净利润200万，向投资人分配120万元；B公司一项可供出售金融资产公允价值上涨50万元。调整分录：二、抵销分录1、抵销母公司投资与子公司所有者权益非同一控制下借：资产（公允价值－账面价值）所有者权益（被合并企业，本期末）商誉贷：负债（公允价值－账面价值）长期股

5、权投资（调整后金额）少数股东权益（本期末）同一控制下借：所有者权益（被合并企业,本期末）贷：长期股权投资（调整后金额）少数股东权益（本期末）借：资本公积贷：留存收益（被合并企业，合并前）2.内部债权、债务项目例8甲为母公司，乙、丙为子公司。甲对乙开出并承兑商业汇票20万元，甲预收丙货款40万元，乙应付甲、丙货款共计80万元（甲50万元，丙30万元），丙购买乙发行的债券40万元作为持有至到期投资。上例中债券年利息2万元，应收账款按0.5%计提坏账准备项目甲　乙丙调整抵销合并数借方贷方资产减值损失2500150040000财务费用20000200000投资收益200002000

6、00……………应收账款500000300000800000０应收票据2000002000000预付账款4000004000000持有至到期投资4000004000000项　目甲乙丙调整抵销合并数　　　　　　　　　　借方贷方应付账款8000008000000应付票据2000002000000预收账款4000004000000应付债券4000004000000３.内部存货销售项目A内部销售存货全部对外售出借：营业收入（内部销售收入）贷：营业成本（内部购买成本）B内部销售存货全部未对外售出借：营业收入(内部销售收入）贷：营业成本（内部销售成本）存货（内部销售利润）C内部销售存货部

7、分对外售出例9甲、乙、丙公司本期销售业务：甲销售给乙60万元产品，成本36万元，乙已经全部售出，销售收入80万元；乙销售给丙40万元产品，成本24万元，其中50%实现对外销售，销售收入260000。项目甲乙丙调整抵销合并数借方贷方收入600000120000026000010000001060000成本360000840000200000920000480000利润24000036000060000580000………………存货20000080000120000已提存货减值抵销－从报告主体（集团）看存货